2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點：應(yīng)收款項減值的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.應(yīng)收款項減值的判斷

2.應(yīng)收款項減值的確定

3.應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設(shè)考點，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度、2011年度出現(xiàn)過單項選擇題，2012年度、2010年度出現(xiàn)過多項選擇題。

【高頻考點】應(yīng)收款項減值的核算

1.應(yīng)收款項減值的判斷

滿足下述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備：

①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

④債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

⑥無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

⑦債務(wù)工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

⑧權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；

⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

2.應(yīng)收款項減值的確定

單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。

3.應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

（1）計提壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項期末余額計算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額－“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

如果前者小于后者，應(yīng)按其差額沖減多提取的壞賬準(zhǔn)備；反之，則應(yīng)按差額補提壞賬準(zhǔn)備。若壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額為0，則應(yīng)該將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。

計提壞賬準(zhǔn)備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖減壞賬準(zhǔn)備的分錄相反

（2）發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（3）收回壞賬的賬務(wù)處理（已確認(rèn)壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等

同時，

借：應(yīng)收賬款等（實際收回的金額）

貸：壞賬準(zhǔn)備

或者合并成一個分錄：

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備