2014注冊稅務師考試知識點：無形資產(chǎn)的研發(fā)支出和所得稅處理

研究與開發(fā)支出：
（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應計入當期損益（管理費用）。
在開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足條件。
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應全部計入當期損益。
（2）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。
（3）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

1.初始確認時
　?。?）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
　　一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應當是相同的。
　　①會計準則——研究階段的支出，應當費用化計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達到預定用途前的開發(fā)支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；
　?、诙惙?mdash;—通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
　　對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
　?。?）其他方式取得的無形資產(chǎn)
　　初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

2.后續(xù)計量
　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備
　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－減值準備
　　計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收）
　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異
　　會計準則——對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，期末需進行減值測試。
　　稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。
　?。?）計提減值準備產(chǎn)生的差異　　會計準則——可以計提無形資產(chǎn)減值準備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。
　　稅法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。

【總結(jié)】
　　①研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
　?、跓o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
　?、垡话闱闆r下無形資產(chǎn)初始確認時賬面價值與計稅基礎(chǔ)應當是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅。