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2014注冊稅務師考試《稅務代理實務》預習：進項稅額抵扣相關規(guī)定
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第八章貨物和勞務稅納稅申報和納稅審核
知識點十：進項稅額抵扣相關規(guī)定
（1）認證期限的規(guī)定
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類型
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規(guī)定
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增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
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應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額
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海關進口增值稅專用繳款書
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“先比對后抵扣”試點地區(qū)
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應在開具之日起180日內申請稽核比對
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其他地區(qū)
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應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額
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（2）逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題
①2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對的：
對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。
②增值稅扣稅憑證的范圍
增值稅專用發(fā)票；
海關進口增值稅專用繳款書；
公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
③客觀原因
因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；
有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；
買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；
由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；
國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
④申報辦理逾期抵扣時應提供的材料
《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；
增值稅扣稅憑證逾期情況說明；
客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明；
逾期增值稅扣稅憑證電子信息；
逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復印件必須裁剪成與原票大小一致）
⑤賬務處理
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：原材料（固定資產、生產成本、庫存商品、主營業(yè)務成本、以前年度損益調整等）
（3）丟失已開具專用發(fā)票的處理
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具體情形
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處理措施
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丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)
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①丟失前已認證相符的
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購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證
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②丟失前未認證的
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購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證
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丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)
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①丟失前已認證相符
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可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?/div>
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②丟失前未認證
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可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?/div>
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丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)
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可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?/div>
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