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2014注冊稅務師考試《稅務代理實務》預習：應納稅所得額的審核
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第九章 所得稅納稅申報和納稅審核
知識點五：應納稅所得額的審核
（一）彌補虧損的審核
1.稅法上的虧損
2.彌補年限：5年
（二）外國企業(yè)常駐代表機構應稅所得的審核要點
1.查賬征稅方法
2.核定征稅方法
按收入總額核定
應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率
按經費支出征稅辦法
收入額=本期經費支出額/（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）
應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率
經費支出的審核要點
（1）總機構直接支付給常駐代表機構雇員的工資可不入賬，但屬于該納稅人的經費支出；
（2）購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計稅；
（3）利息收入不得沖減經費支出額，發(fā)生的實際應酬費，以實際發(fā)生數額計入經費支出額；
（4）以貨幣形式用于我國境內公益、救濟性質的捐贈，滯納金和罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動的費用，不作為經費支出。
（三）外幣業(yè)務審核要點
企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
年終匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
（四）清算所得的審核要點
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