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2014注冊稅務師考試《稅法一》學習筆記：稅收程序法
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
稅收程序法
作為稅收程序法中最典型的《稅收征管法》，其中主要內容包括稅務登記；賬簿、憑證；納稅申報；稅款征收；稅收保全措施和強制執(zhí)行措施；稅款征收中的相關制度。上述主要內容更多地會在《稅務代理實務》科目中體現。
| 要點 | 內容解釋 |
| 稅收程序法的作用 | 1.保障實體法的實施，彌補實體法的不足；2.規(guī)范和控制行政權的行使；3.保障納稅人合法權益；4.提高執(zhí)法效率 |
| 稅收程序法的主要制度 | 1.表明身份制度；2.回避制度；3.職能分離制度；4.聽證制度；5.時限制度 |
| 稅收確定程序 | 1.稅務登記；2.賬簿、憑證；3.納稅申報 |
| 稅收征收程序 | 1.稅款征收；2.稅收保全和強制執(zhí)行 |
| 稅務稽查程序 | 基本程序包括四個環(huán)節(jié)：1.選案；2.實施；3.審理；4.執(zhí)行 |
1.稅款征收中的相關制度
?。?）欠稅管理與滯納金的計算
【例題？計算題】某納稅人在2013年2月的經營活動中取得文化業(yè)展覽收入200000元，其應納的營業(yè)稅在3月25日才申報繳納入庫，其應承擔的滯納金是多少？
【答案】該納稅人應納的營業(yè)稅稅額為200000×3％=6000（元），應于3月15日前繳納入庫，其25日才完成納稅義務，滯納10天，滯納期間從3月16日算起至25日當天共10天，其應承擔的滯納金=6000×0.5‰×10=30（元）。
?。?）稅款的退還和追征制度
| 制度 | 適用情況 | 具體制度規(guī)定 |
| 稅款的退還 | 退還多繳的稅款主要包括兩種情況： ①因為技術上的原因或計算上的錯誤，造成納稅人多繳或稅務機關多征的稅款 ②正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款 |
①稅務機關發(fā)現應立即退回 ②納稅人發(fā)現自納稅之日起3年內書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息 |
| 稅款的追征 | 因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款 | 稅務機關可在3年內要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金 |
| 因納稅人、扣繳義務人的責任造成的未繳或者少繳稅款 | ①一般計算失誤情況，稅務機關發(fā)現在3年內追征，并按日加收萬分之五滯納金 ②特殊計算失誤情況（累計金額在10萬元以上的），追征期延長至5年，并按日加收萬分之五滯納金 ③偷、抗、騙稅的，可無限期地追征，并按日加收萬分之五滯納金 |
2.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施
稅務機關對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應經縣以上稅務局（分局）局長批準。
稅收保全措施：
特點：制約、限制納稅人的資金和財產物資的轉移。
實施條件：
?。?）行為條件——納稅人有逃避納稅義務的行為。逃避納稅義務行為主要包括：轉移、隱匿商品、貨物或者其他財產等；
?。?）時間條件——納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內；
（3）擔保條件——在上述兩個條件具備的情況下，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保，納稅人不提供納稅擔保的，稅務機關可以依照法定權限和程序，采取稅收保全措施。
稅收保全措施的內容：
（1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款；
?。?）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。
強制執(zhí)行措施：
特點：強迫當事人履行納稅義務。
實施條件：
?。?）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款；
?。?）告誡在先。稅務機關必須責令限期繳納稅款；
?。?）超過告誡期。經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的。
稅收強制執(zhí)行措施的內容：
?。?）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；
（2）依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。
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