2014注稅考試《稅法二》預(yù)習(xí)：非居民企業(yè)所得稅管理若干問題

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第一章　企業(yè)所得稅

　　知識點(diǎn)九十一、非居民企業(yè)所得稅管理若干問題

　?。ㄒ唬╆P(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題

　　1.中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　2.如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　3.如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

　?。ǘ╆P(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題

　　非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　（三）關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。

　　（四）關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題

　　1.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。

　　2.非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個(gè)人對上述不動產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　（五）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

　　中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

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