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2014年注稅考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》練習(xí)題：實(shí)際利率法
2014年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。
計(jì)算題
甲公司2007年1月1日發(fā)行三年期，每年1月1日付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為10000萬(wàn)元，實(shí)際收款10200萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。假定債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬(wàn)元，2007年1月1日乙公司以4732萬(wàn)元購(gòu)買了該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%，假定當(dāng)時(shí)劃分為持有至到期投資，2008年1月1日，乙公司將其持有的3000萬(wàn)元（面值）甲公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為60萬(wàn)股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值為每股50元）。甲、乙公司均按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用、利息收入（假定利息收取與支付時(shí)雙方均以銀行存款核算）。
根據(jù)上述資料，回答下列問題（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：
<1>、乙公司2007年末計(jì)提利息時(shí)應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額為（?。┤f(wàn)元。
A、200
B、83.92（貸方）
C、167.92（貸方）
D、83.92（借方）
<2>、2007年末甲公司確認(rèn)的利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。
A、400
B、500
C、567.92
D、587.92
<3>、下列關(guān)于甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理，正確的是（?。?/font>
A、計(jì)入資本公積的金額為2830萬(wàn)元
B、股本金額為3000萬(wàn)元
C、貸記應(yīng)付債券――利息調(diào)整360.68萬(wàn)元
D、計(jì)入資本公積的金額為3050.38萬(wàn)元
<4>、假定乙公司將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股后，乙公司將剩余的該項(xiàng)持有至到期投資中的50%對(duì)外出售。乙公司由于自身的原因，不再將其持有未轉(zhuǎn)股的另外50%債券投資持有至到期，根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，乙公司必須將這部分債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，假定轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，則重分類時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響為（?。┤f(wàn)元。
A、100
B、63.18
C、136.82
D、0
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】購(gòu)買可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，乙公司的賬務(wù)處理為：
借：持有至到期投資――成本 5000
貸：銀行存款 4732
持有至到期投資――利息調(diào)整 268 2007
年末計(jì)提利息時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收利息200（5000×4%）
持有至到期投資――利息調(diào)整 83.92
貸：投資收益283.92（4732×6%）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】2007年的利息費(fèi)用＝9465.40×6%＝567.92（萬(wàn)元）。
<3>、
【正確答案】A
【答案解析】07年發(fā)行債券時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 10200
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 534.6
貸：應(yīng)付債券－面值 10000
資本公積－其他資本公積 734.6 07
年末計(jì)提利息的賬務(wù)處理為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 567.92
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 167.92
應(yīng)付利息 400
借：應(yīng)付利息 400
貸：銀行存款 400
轉(zhuǎn)換為普通股時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付債券－面值 3000
資本公積－其他資本公積 220.38
貸：股本 60
應(yīng)付債券－利息調(diào)整 110〔（534.6－167.92）×3000/10000〕
資本公積－股本溢價(jià) 3050.38
資本公積參考計(jì)算過程：
甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額＝轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”余額2889.9972｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]×30%｝＋轉(zhuǎn)銷的“資本公積——其他資本公積”220.38[（10200－9465.40）×30%]－股本60＝3050.38（萬(wàn)元）
最終計(jì)入資本公積的金額＝3050.38－220.38＝2830（萬(wàn)元）
<4>、
【正確答案】C
【答案解析】轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1100
持有至到期投資——利息調(diào)整 36.82[（268－83.92）×2000/5000×50%]
貸：持有至到期投資——成本 1000
資本公積-其他資本公積 136.82
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