2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十六章練習(xí)題

2014年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　第十六章　會(huì)計(jì)調(diào)整

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（?。?。

　　A、因新技術(shù)的出現(xiàn)，將現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

　　B、最佳估計(jì)數(shù)的確定方法，由按照上下限金額的平均數(shù)確定改為按照相關(guān)概率計(jì)算確定

　　C、年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用

　　D、存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　2、下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)是（?。?/p>

　　A、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策

　　B、對(duì)初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

　　C、按照法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求采用新的會(huì)計(jì)政策

　　D、對(duì)曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)，但不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

　　3、大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2008年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2008年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元、50千克，2008年1月、2月份別購(gòu)入材料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520000元，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為（　）元。

　　A、6000

　　B、8500

　　C、7500

　　D、8650

　　4、中熙公司的注冊(cè)地是北京，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算。中熙公司將一棟商業(yè)大樓出租給東大公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。2007年1月1日，由于北京的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，中熙公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該大樓原價(jià)600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元（與稅法折舊相同），并于2006年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。中熙公司按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提盈余公積。中熙公司由于該事項(xiàng)影響未分配利潤(rùn)金額是（?。┤f(wàn)元。

　　A、0

　　B、297.5

　　C、286.875

　　D、337.5

　　5、2008年2月1日，某上市公司發(fā)現(xiàn)所使用的甲設(shè)備技術(shù)革新和淘汰速度加速，決定從該月起將設(shè)備預(yù)計(jì)折舊年限由原來(lái)的10年改為6年，當(dāng)時(shí)公司2007年年報(bào)尚未報(bào)出，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)屬于（?。?/p>

　　A、會(huì)計(jì)政策變更

　　B、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　C、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　D、以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)

　　6、甲公司20×8年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)20×6年10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)20×6年應(yīng)攤銷的金額為120萬(wàn)元，20×7年應(yīng)攤銷的金額為480萬(wàn)元。20×6年、20×7年實(shí)際攤銷金額均為480萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)該專利權(quán)的攤銷方法相同。甲公司20×8年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額是（?。?。

　　A、270萬(wàn)元

　　B、243萬(wàn)元

　　C、－270萬(wàn)元

　　D、－243萬(wàn)元

　　7、乙公司于2006年12月1日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為800萬(wàn)元，應(yīng)采用雙倍余額遞減法按5年計(jì)提折舊，但是企業(yè)采用年數(shù)總和法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法提取折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年初采用追溯重述法時(shí)計(jì)算的累積影響數(shù)為（?。┤f(wàn)元。

　　A、40

　　B、-80

　　C、53.2

　　D、-40

　　8、某上市公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年2月10日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及其簽署審計(jì)報(bào)告的日期是4月10日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期是4月20日，股東大會(huì)召開日期是4月25日。則該公司資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為（　）。

　　A、20×8年1月1日至20×8年4月10日

　　B、20×8年1月1日至20×8年4月20日

　　C、20×8年2月10日至20×8年4月20日

　　D、20×8年1月1日至20×8年4月25日

　　9、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指（?。?/p>

　　A、資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間

　　B、資產(chǎn)負(fù)債表日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間

　　C、資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)間

　　D、資產(chǎn)負(fù)債表日起至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)間

　　10、2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（?。┤f(wàn)元。

　　A、135

　　B、150

　　C、180

　　D、200

　　11、甲公司2008年3月發(fā)現(xiàn)2007年7月一項(xiàng)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)漏提折舊，該公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，該調(diào)整事項(xiàng)正確的處理方法是（?。?。

　　A、作為2008年3月當(dāng)期正常業(yè)務(wù)處理

　　B、登記2008年3月的固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用等相關(guān)科目，調(diào)整2007年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額和上年金額

　　C、登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2007年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年末余額、本年數(shù)

　　D、登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整及相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2009年報(bào)表年初余額和上年金額

　　12、某企業(yè)2007年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出，2008年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2007年12月10日購(gòu)入的一大批大額商品（達(dá)到重要性要求）退回。因產(chǎn)品退回，下列說(shuō)法中正確的是（?。?。

　　A、沖減2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目

　　B、沖減2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目

　　C、不做會(huì)計(jì)處理

　　D、在2008年度會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的上年數(shù)等相關(guān)項(xiàng)目

　　13、甲公司2009年12月31日應(yīng)收乙公司賬款6000萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬(wàn)元。2010年2月20日，甲公司獲悉乙公司于2010年2月18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少2009年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是（?。┤f(wàn)元。

　　A、540

　　B、4860

　　C、5400

　　D、0

　　14、A企業(yè)在2008年1月1日投資B企業(yè)500萬(wàn)元，占B企業(yè)5000萬(wàn)元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的10%，采用成本法核算，2010年1月1日增資后占B企業(yè)可辨認(rèn)凈資公允價(jià)值份額的25%，改為權(quán)益法核算，增資日B企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，2008年和2009年分別獲得凈利潤(rùn)800萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，2009年分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，B企業(yè)沒有其他所有者權(quán)益變動(dòng)，則該項(xiàng)追溯調(diào)整對(duì)前期留存收益的累積影響數(shù)是（?。┤f(wàn)元。

　　A、180

　　B、100

　　C、120

　　D、0

　　15、以下關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)的表述中不正確的是（?。?。

　　A、要根據(jù)追溯調(diào)整法計(jì)算變更以前期間的累積影響數(shù)

　　B、采用未來(lái)適用法核算

　　C、在根據(jù)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的劃分基礎(chǔ)判斷后仍然難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以處理

　　D、附注中應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（　）。

　　A、固定資產(chǎn)折舊方法的變更

　　B、收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

　　C、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式

　　D、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　E、因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　2、下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（　）。

　　A、會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

　　B、變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤

　　C、變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

　　D、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而有用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　3、下列各項(xiàng)中，一般應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（?。?。

　　A、建造合同完工進(jìn)度的確定方法，由根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，改為根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定

　　B、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法，由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　C、購(gòu)入的以交易為目的的股票，由按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)量的的短期投資改為以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)

　　D、固定資產(chǎn)的折舊方法，由年限平均法改為年數(shù)總和法

　　E、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)的確定方法，由按照上下限金額的平均數(shù)確定，改為按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定

　　4、下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（?。?。

　　A、將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法；

　　B、將應(yīng)收賬款的壞賬提取比例由3%改為5%；

　　C、根據(jù)新得的信息，將某一已使用的電子設(shè)備的使用年限由5年改為3年；

　　D、將固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊改為年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　5、下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正的有（?。?。

　　A、由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限

　　B、由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限

　　C、根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D、由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法

　　E、固定資產(chǎn)盤盈

　　6、下列各項(xiàng)關(guān)于前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理中，不正確有（?。?。

　　A、追溯重述法與追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理完全相同

　　B、確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以采用未來(lái)適用法

　　C、對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

　　D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)

　　E、確定前期重大差錯(cuò)影響數(shù)切實(shí)可行的，應(yīng)采用追溯重述法更正前期差錯(cuò)

　　7、上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。

　　A、因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失

　　B、以前年度售出商品發(fā)生退貨

　　C、董事會(huì)提出股票股利分配方案

　　D、董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

　　E、董事會(huì)提出的盈余公積計(jì)提方案

　　8、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生以下事項(xiàng)，其中屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。

　　A、接到某債務(wù)人1月28日發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，導(dǎo)致重大損失，以至于不能償還貨款的通知，該公司已將此貨款于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入應(yīng)收賬款

　　B、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

　　C、新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期建造合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差

　　D、發(fā)行債券以籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金

　　E、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生嚴(yán)重火災(zāi)，損失倉(cāng)庫(kù)一間

　　9、甲上市公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。

　　A、上年售出并已確認(rèn)收入的存貨發(fā)生退回

　　B、發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

　　C、董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

　　D、發(fā)現(xiàn)上年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　E、發(fā)生重大訴訟或承諾

　　10、H公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月30日，該公司在2007年4月30日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)，需要對(duì)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的有（?。?。

　　A、2007年4月29日，法院判決保險(xiǎn)公司對(duì)2006年12月3日發(fā)生的火災(zāi)賠償150000元

　　B、2006年11月份銷售給某單位的100000元商品，在2007年1月25日被退貨

　　C、2007年2月20日，公司董事會(huì)制訂并批準(zhǔn)了2006年度現(xiàn)金股利分配方案

　　D、2007年1月30日發(fā)現(xiàn)2006年末在建工程余額200萬(wàn)元，2006年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　E、2007年2月25日H公司從銀行借款100萬(wàn)元

　　11、甲公司因違約于20×8年11月被乙公司起訴，該項(xiàng)訴訟在20×8年12月31日尚未判決，甲公司認(rèn)為很可能敗訴并賠償。20×9年2月15日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟(jì)損失，甲公司不再上訴并支付了賠償款項(xiàng)。作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理包括（?。?/p>

　　A、按照調(diào)整事項(xiàng)處理原則調(diào)整以前年度損益和其他相關(guān)項(xiàng)目

　　B、調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

　　C、調(diào)整20×8年12月31日利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目

　　D、調(diào)整20×8年12月31日現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項(xiàng)目

　　E、調(diào)整20×8年12月31日所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目

　　12、下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有（?。?/p>

　　A、補(bǔ)記上年度少計(jì)的企業(yè)所得稅

　　B、上年度誤將研究費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

　　C、上年度多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D、上年度誤將購(gòu)入設(shè)備款計(jì)入管理費(fèi)用

　　E、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，沖減以前年度銷售產(chǎn)品的銷售收入

　　13、下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（?。?/p>

　　A、確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的

　　B、濫用會(huì)計(jì)政策變更

　　C、本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　D、在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的

　　E、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　14、下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（　）。

　　A、因經(jīng)營(yíng)方向改變，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

　　B、以前固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營(yíng)租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)核算方法改變

　　C、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

　　D、所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　E、增加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法

　　三、計(jì)算題

　　1、甲公司于2008年初將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式，修改當(dāng)日，該投資性房地產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值為240萬(wàn)元，甲公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，稅法認(rèn)可該投資性房地產(chǎn)的成本計(jì)量口徑。根據(jù)上述資料完成如下問(wèn)題解答：

　　<1>、甲公司應(yīng)貸記“遞延所得稅負(fù)債”（?。┤f(wàn)元。

　　A、7.5

　　B、10

　　C、25

　　D、67.5

　　<2>、甲公司因此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)增年初未分配利潤(rùn)（　）萬(wàn)元。

　　A、27

　　B、30

　　C、25.5

　　D、25

　　2、甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自20×8年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司所得稅稅率一直采用25%。甲公司自設(shè)立以來(lái)，一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　?。?）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，甲公司對(duì)20×8年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　　①甲公司自行建造的辦公樓已于20×7年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。20×7年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。20×7年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在20×7年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至20×8年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　　②以400萬(wàn)元的價(jià)格于20×6年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日直接計(jì)入管理費(fèi)用。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。

　　③“預(yù)付賬款”賬戶余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為20×7年銷售費(fèi)用的為400萬(wàn)元、應(yīng)確認(rèn)為20×6年銷售費(fèi)用的為200萬(wàn)元，甲公司未對(duì)該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅。

　　④誤將20×6年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬(wàn)元，記入20×7年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將20×7年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬(wàn)元，記入20×8年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入20×6年的毛利率為20%，20×7年的毛利率為25%。

　?。?）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，甲公司需要對(duì)以下事項(xiàng)變更相關(guān)會(huì)計(jì)政策，有關(guān)資料如下：

　　甲公司擁有一辦公樓已于20×6年采用經(jīng)營(yíng)租賃方式出租。首次執(zhí)行日該辦公樓原值為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的折舊方法相同。重新分類后有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　（3）20×8年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系20×6年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。

　　假定：

　?、偌坠旧鲜龉潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定；

　?、谏鲜鰰?huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性；

　　③假定資料（1）中涉及的事項(xiàng)均可以調(diào)整20×7年的應(yīng)納稅所得額。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　　<1>、資料（2）中由于政策變更追溯調(diào)整調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債合計(jì)為（　）萬(wàn)元。

　　A、375

　　B、330

　　C、350

　　D、－300

　　<2>、資料（2）中由于政策變更追溯調(diào)整產(chǎn)生的累積影響數(shù)合計(jì)為（　）萬(wàn)元。

　　A、-1070

　　B、1050

　　C、1500

　　D、－1500

　　<3>、根據(jù)資料（3）中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（　）萬(wàn)元。

　　A、500

　　B、1250

　　C、1500

　　D、750

　　<4>、由于資料（1）中的差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的金額為（?。┤f(wàn)元。

　　A、－45

　　B、45

　　C、40.5

　　D、－40.5

　　四、綜合題

　　1、正保公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，20×6年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20×7年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。20×6年所得稅匯算清繳于20×7年4月30日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。自20×7年1月1日至4月30日財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之前發(fā)生如下事項(xiàng)：

　?。?）正保公司20×7年2月10日收到東大公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)系正保公司20×6年11月1日銷售給東大公司產(chǎn)品一批，價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本105萬(wàn)元，東大公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，正保公司收到東大公司的通知后希望再與東大公司協(xié)商，因此正保公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款175.5萬(wàn)元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　（2）正保公司于20×7年3月10日收到中熙公司的通知，中熙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)正保公司可收回應(yīng)收賬款的40%。假定稅務(wù)部門尚未批準(zhǔn)稅前扣除。該業(yè)務(wù)系正保公司20×6年3月銷售給中熙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為135萬(wàn)元（含增值稅額），中熙公司于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定中熙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于中熙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)到20×6年12月31日仍未付款。正保公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備21萬(wàn)元。

　　（3）20×7年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，正保公司需要賠償中華公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。正保公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系正保公司與中華公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定正保公司在20×6年9月供應(yīng)給中華公司一批貨物，由于正保公司未能按照合同發(fā)貨，致使中華公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。中華公司通過(guò)法律要求正保公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，正保公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元（含訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元）。

　?。?）20×7年3月7日，正保公司得知債務(wù)人北華公司20×7年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，正保公司的應(yīng)收賬款有80%收不回來(lái)。該業(yè)務(wù)系正保公司20×6年12月銷售商品一批給北華公司，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元。在20×6年12月31日債務(wù)人北華公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　（5）20×7年3月15日正保公司與東華公司協(xié)議，東華公司將其持有60%的西華公司的股權(quán)出售給正保公司，價(jià)款為10000萬(wàn)元。

　?。?）20×7年3月20日正保公司董事會(huì)制訂提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；分配股票股利400萬(wàn)元。

　?。?）20×7年4月1日，正保公司經(jīng)修訂的進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，20×6年實(shí)際已完成合同30%，款項(xiàng)未結(jié)算。該業(yè)務(wù)系20×6年2月，正保公司與南華公司簽訂一項(xiàng)為期3年、900萬(wàn)元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，正保公司用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。至20×6年12月31日，正保公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。

　?。?）在20×7年4月，天華公司建議用現(xiàn)金結(jié)算90萬(wàn)元賠款，余下6萬(wàn)元的賠款不再支付，正保公司接受了以此全部結(jié)案的建議，20×7年4月收到90萬(wàn)元賠款。該業(yè)務(wù)系正保公司與天華公司簽訂合同，合同中訂明天華公司在20×6年內(nèi)給正保公司提供指定數(shù)量的電力。由于天華公司延遲了修建新發(fā)電廠的計(jì)劃，致使正保公司沒有履行合同規(guī)定的義務(wù)，正保公司不得不以明顯較高的價(jià)格從另一供電單位購(gòu)買電力。在20×6年內(nèi)，正保公司通過(guò)法律手段要求天華公司賠償由于其對(duì)供電合同的違約造成的經(jīng)濟(jì)損失共計(jì)96萬(wàn)元。在20×6年的后期，法院做出了天華公司賠償正保公司全部損失共計(jì)96萬(wàn)元的判決。在編制20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，正保公司與其法律顧問(wèn)協(xié)商后得出結(jié)論認(rèn)為，公司有法定權(quán)利獲取賠償款，并且天華公司不再上訴，正保公司已將確定能夠收到的賠款作為一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。按照稅法規(guī)定，只有損失實(shí)際發(fā)生才允許稅前扣除。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（保留兩位小數(shù)）

　　<1>、關(guān)于正保公司發(fā)生的日后事項(xiàng)的判斷表述中，正確的為（?。?。

　　A、事項(xiàng)③屬于調(diào)整事項(xiàng)，要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)和期末數(shù)

　　B、事項(xiàng)④屬于調(diào)整事項(xiàng)，要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)和期末數(shù)

　　C、事項(xiàng)⑥屬于非調(diào)整事項(xiàng)，需要在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露

　　D、事項(xiàng)⑦屬于非調(diào)整事項(xiàng)，需要在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露

　　<2>、下列關(guān)于事項(xiàng)①的會(huì)計(jì)處理，正確的為（　）。

　　A、

　　借：以前年度損益調(diào)整   150

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   25.5

　　    貸：應(yīng)收賬款   175.5

　　B、

　　借：庫(kù)存商品   105

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   105

　　C、

　　借：壞賬準(zhǔn)備   8.78

　　    貸：以前年度損益調(diào)整     8.78

　　D、

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅   11.03

　　   貸：以前年度損益調(diào)整   9.06

　　遞延所得稅資產(chǎn)   1.97

　　<3>、由于上述事項(xiàng)，正保公司20×6年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”應(yīng)調(diào)增（　）萬(wàn)元。

　　A、70.82

　　B、－70.82

　　C、151.82

　　D、－151.82

　　<4>、由于上述事項(xiàng)，正保公司20×6年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增（?。┤f(wàn)元。

　　A、78.69

　　B、－78.69

　　C、－68.92

　　D、68.92

　　<5>、由于上述事項(xiàng)，正保公司20×6年資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目“期末余額”應(yīng)調(diào)增（?。┤f(wàn)元。

　　A、99.69

　　B、－99.91

　　C、189.69

　　D、－189.69

　　<6>、由于上述事項(xiàng)，正保公司20×6年資產(chǎn)負(fù)債表“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目“期末余額”應(yīng)調(diào)增（　）萬(wàn)元。

　　A、111

　　B、－111

　　C、21

　　D、－21.22

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