注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：資產負債表日后事項

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第十六章　會計調整

　　知識點四、資產負債表日后事項

　　一、資產負債表日后事項的界定

　?。ㄒ唬┵Y產負債表日后事項的概念

　　資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務會計報告批準報告日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。

　　（二）理解的關鍵點

　　1.年度資產負債表日指12月31日。

　　2.財務報告批準報告日是由董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期。

　　3.資產負債表日后事項所涵蓋的期間，是指報告年度次年的1月1日至董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構對財務報告的批準報出日之間的期間。

　　如果在財務報告的批準報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調整或說明的事項，則需重新修正報告內容并再次確定財務報告的批準報出日，此時資產負債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務報告批準報出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財務報告批準報出日，資產負債表日后事項又得依此類推。

　　4.不是卡在資產負債表日后期間的所有事項都定為資產負債表日后事項，而是那些與資產負債表日存在狀況有關的事項或對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。

　　5.資產負債表日后事項既包括不利的事項也包括有利的事項。

　　【要點提示】如何辨認資產負債表日后事項是本節(jié)的重點。

　　二、資產負債表日后事項的分類

　　【要點提示】如何區(qū)分資產負債表日后調整事項與非調整事項是本節(jié)的重點。

　　三、調整事項的會計處理

　　1.調整事項的總的處理原則

　　視同編制當時就知道此事項，將相關報表項目調整至應有的數(shù)字口徑。

　　2.具體原則：

　?。?）涉及損益的：通過“以前年度損益調整”來處理；

　?。?）涉及利潤分配事項的：直接在“利潤分配――未分配利潤”科目核算

　　對于按董事會批準的利潤分配方案作利潤分配的處理也屬于資產負債表日后事項，需作整套的利潤分配處理，而這所提的事項是指除正式利潤分配分錄外的調整情況。

　?。?）不涉及損益和利潤分配的事項，應調整相關項目

　　（4）所需修改的報告項目

　?、儋Y產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；

　?、诋斊诰幹频臅媹蟊硐嚓P項目的年初數(shù)；

　?、厶峁┍容^會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數(shù)；

　　④經(jīng)過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計附注相關項目的數(shù)字。

　　【要點提示】全面掌握資產負債表日后調整事項的會計處理。

　　3.調整事項常見案例解析

　?。?）發(fā)生在資產負債表日后期間的前期差錯更正

　　需注意的是：調整事項一般是不作報表披露的。

　?。?）資產負債表日或資產負債表日以前實現(xiàn)的銷售在資產負債表日后期間退回

　?。?）資產負債表日后期間得以證實的預計損失調整

　　（4）資產負債表日后期間得以證實的或有事項

　　四、非調整事項的會計處理原則

　　資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在會計報表附注中說明事項的內容，估計對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應當說明無法估計的理由。

　　五、會計政策變更、會計差錯更正及資產負債表日后事項的會計處理比較

　?。ㄒ唬┵~務處理程序

　　1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產負債表日后事項，其處理的本質后果都是要將以前的業(yè)務追溯調整成最新口徑，所以先想當初的原始分錄是怎么作的，再想象應當達到什么標準，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。

　　（1）當要調整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提）

　　借：累計折舊等相應的科目

　　    貸：以前年度損益調整（代替的是當初多提的折舊費用）

　?。?）當要調整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產少攤了費用）：

　　借：以前年度損益調整（代替的是當初少攤的費用）

　    　貸：累計攤銷

　　2.調整所得稅影響

　?。?）三種業(yè)務的所得稅處理原則

　?。?）根據(jù)上述原則分析后認定所得稅費用影響額：

　　A.調減所得稅費用：

　　借：應交稅費（或遞延所得稅資產或負債）

　　    貸：以前年度損益調整

　　B.調增所得稅費用：

　　借：以前年度損益調整

　　    貸：遞延所得稅資產或遞延所得稅負債（或應交稅費）

　　3.將稅后影響轉入“利潤分配——未分配利潤”

　　（1）調減稅后凈利時：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　    貸：以前年度損益調整

　?。?）調增稅后凈利時：

　　借：以前年度損益調整

　　    貸：利潤分配――未分配利潤

　　4.調整多提或少提的盈余公積

　　（1）調減盈余公積時：

　　借：盈余公積

　　    貸：利潤分配——未分配利潤

　?。?）調增盈余公積時：

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　    貸：盈余公積

　　需注意的是：

　　對于會計政策變更的處理，還應將前三個分錄合并為一個，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調整”，其他情況則無此必要。

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會計政策變更	會計差錯更正	資產負債表日后事項
1.發(fā)生當期的資產負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權益變動表的第一部分	1.發(fā)生當期的資產負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權益變動表的第一部分	1.年度資產負債表的年末數(shù) 2.年度利潤表的當年數(shù) 3.年度所有者權益變動表 4.發(fā)生此業(yè)務當月的資產負債表的年初數(shù)

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十六章知識點匯總

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