2017稅務師《財務與會計》知識點內部固定資產交易及配套練習

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知識點：內部固定資產交易的合并處理

【知識點詳解】

一、交易發(fā)生當期的抵消

1.抵消內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益

（1）一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用

借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產——原價

（2）一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用

借：營業(yè)收入（內部銷售方的售價）

　　貸：營業(yè)成本（內部銷售方的成本）

　　　　固定資產——原價（內部購進方多計的原價）

2.抵消內部交易固定資產當期多計提的折舊

借：固定資產——累計折舊（內部交易固定資產當期多計提的折舊）

　　貸：管理費用等

3.抵消當期多計提的減值準備

借：固定資產——固定資產減值準備（內部購入方計提數(shù)－集團應提數(shù)）

　　貸：資產減值損失

4.內部交易固定資產遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產［（前面抵消分錄中固定資產項目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率］

　　貸：所得稅費用

二、連續(xù)編制合并報表的抵消

1.抵消內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益

借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產——原價（固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益）

2.抵消內部交易固定資產以前期間多計提的折舊、減值準備

借：固定資產——累計折舊/固定資產減值準備

　　貸：未分配利潤——年初

3.抵消內部交易固定資產當期多計提的折舊

借：固定資產——累計折舊

　　貸：管理費用等

4.內部交易固定資產遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產

　　貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產（前面抵消分錄中的固定資產項目累計增減變動額×所得稅稅率－期初余額）

【經典習題】

1. （《應試指南》第20章P360）乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2013年6月1日乙公司將產品銷售給丙公司，售價125萬元（不含增值稅），成本113萬元，丙公司作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為0，則編制2015年合并報表，應調減固定資產金額為（）萬元。

A.1.75B.1.50

C.4.5C.7.5

【答案】C

【解析】應調減固定資產的金額＝（125－113）－（125－113）/4×2.5＝4.5（萬元）

2. （《應試指南》第20章P360）母子公司當期內部交易形成的固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消時，應當編制的會計分錄可能有（）。

A.借記“存貨”，貸記“固定資產—原價”項目

B.借記“營業(yè)外收入”，貸記“固定資產—原價”項目

C.借記“累計折舊”，貸記“固定資產—原價”項目

D.借記“期初未分配利潤”，貸記“固定資產—原價”項目

E.借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本，固定資產—原價”項目

【答案】BE

【解析】抵消內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益，一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用，

借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產—原價

一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用，

借：營業(yè)收入（內部銷售方的售價）

　　貸：營業(yè)成本（內部銷售方的成本）

　　　　固定資產—原價（內部購進方多計的原價）

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