如何區(qū)分金融資產(chǎn)的攤余成本和公允價值？兩者有何不同？

金融資產(chǎn)的攤余成本和公允價值是兩個不同的概念，它們在會計處理和財務(wù)報告中有著不同的含義和應(yīng)用。
1. 攤余成本（Amortized Cost）：
攤余成本是指金融資產(chǎn)按照其購買價格或面值，減去已發(fā)生的折舊、攤銷或減值后的金額。在會計上，攤余成本通常用于貸款、債券和其他固定收益證券的會計處理。攤余成本隨著時間推移而逐漸減少，因為它反映了資產(chǎn)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的現(xiàn)值。攤余成本的變化主要受兩個因素影響：
- 折現(xiàn)率的變化：如果折現(xiàn)率變化，攤余成本會隨之調(diào)整，因為折現(xiàn)率影響未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。
- 實際現(xiàn)金流與預(yù)期現(xiàn)金流之間的差異：如果實際收到的利息或本金與預(yù)計的不同，攤余成本也會相應(yīng)調(diào)整。
攤余成本計算公式如下：
攤余成本 = 初始成本 - 累計折舊/攤銷
2. 公允價值（Fair Value）：
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在財務(wù)會計中，公允價值通常用于股票、債券、衍生品等金融資產(chǎn)的估值。公允價值反映了資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的價值，而不是其歷史成本。公允價值可能會隨著市場條件的變化而波動。

公允價值的確定通常需要評估當(dāng)前的市場數(shù)據(jù)，包括可比資產(chǎn)的交易價格、評估師的意見和模型預(yù)測等。在某些情況下，公允價值可能無法直接從市場上獲得，這時就需要使用估值技術(shù)來估算。

3. 兩者之間的區(qū)別：
- 含義不同：攤余成本是基于歷史成本的一種會計處理方法，而公允價值是基于當(dāng)前市場價值的一種估值方法。
- 應(yīng)用場景不同：攤余成本通常用于貸款、債券等固定收益證券，而公允價值則廣泛應(yīng)用于各種金融資產(chǎn)，包括股票、債券、衍生品等。
- 時間維度不同：攤余成本隨著時間推移逐漸調(diào)整，反映的是資產(chǎn)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的現(xiàn)值；而公允價值是一個時點的概念，反映的是資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的價值。
- 會計處理不同：攤余成本通常按照攤銷或折舊進(jìn)行會計處理，而公允價值則需要在財務(wù)報表中進(jìn)行披露，并在某些情況下對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生影響。

在財務(wù)報告中，企業(yè)需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，對金融資產(chǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸惡陀嬃?。對于某些金融資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)，可能需要同時報告其攤余成本和公允價值。