2015年高級會計師考試考點梳理：套期保值的會計處理（二）

·套期保值的會計處理（一）
　　·套期保值的會計處理（二）
　　·套期保值的會計處理（三）

2015年高級會計師考試時間為9月13日，各省報名時間預(yù)計4月份開始，大家的高級會計師備考也應(yīng)提上日程了。小俗語大道理：早下手，早準(zhǔn)備，充裕的時間是掃清各個知識點盲區(qū)最有效的保證。

今天，我們就一起來學(xué)習(xí)一下高級會計師考試科目《高級會計實務(wù)》會計部分考點：

第八章 金融工具會計

考點七、套期保值的會計處理（二）

1.公允價值套期會計處理

（1）基本要求

①套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)不多，可以計入公允價值變動損益，若是企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)很多，可以單獨設(shè)置套期損益科目核算）；

套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

②被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。

被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

歸納：公允價值套期保值會計，不管套期工具還是被套期項目的公允價值變動都是要計入當(dāng)期損益的。

（2）套期保值會計賬戶的設(shè)置：

●套期保值會計要求單獨設(shè)置三個會計科目：套期工具（共同類）、被套期項目（共同類）、套期損益（損益類）。

共同類科目借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。

●套期工具公允價值變動后的賬務(wù)處理是：

借：套期工具
　　　　貸：套期損益/公允價值變動損益

或者做相反分錄。

●被套期項目核算：

借：被套期項目
　　　　貸：指定為被套期項目的相關(guān)資產(chǎn)（賬面價值）

借：被套期項目
　　　　貸：套期損益

或者做相反分錄。

（3）如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照上述規(guī)定處理：

①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項套期工具替換時，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

②該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期保值會計方法的條件。

③企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。

2.現(xiàn)金流量套期會計處理

現(xiàn)金流量套期，是對未來不確定性現(xiàn)金流量的套期，這與公允價值套期有著本質(zhì)的區(qū)別，因為公允價值套期在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值已經(jīng)確定，公允價值變動計入了當(dāng)期損益。

現(xiàn)金流量套期是要將預(yù)計的公允價值變動計入資本公積。

（1）基本要求

①套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額選擇下列兩者中的較低者：

◎套期工具自套期開始的累計利得或損失；

◎被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

公允價值套期是將套期工具和被套期項目的公允價值變動分別處理，而現(xiàn)金流量套期的有效套期部分，會計處理一般不涉及被套期項目科目。

其會計處理是：

借：套期工具
　　　　貸：資本公積

或者做反分錄。

②套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

③在風(fēng)險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，即應(yīng)當(dāng)考慮相對應(yīng)的金融工具的類別因素，如交易類、可供出售類等。

（2）套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求

①被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確定一項金融資產(chǎn)或一項金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的有關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

②被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：

◎原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

◎?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

注意：對確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，企業(yè)既可以作為現(xiàn)金流量套期處理，也可以作為公允價值套期處理。

（3）終止運用現(xiàn)金流量套期會計方法的條件

①套期工具已到期、被出售合同終止或已行使

②該套期不滿足運用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計方法的條件

③預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生

④企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定

3.對境外經(jīng)營凈投資的套期會計

——類似現(xiàn)金流量套期會計

（1）套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。

處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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