創(chuàng)新大勢下的管理會計“期望落差”

我們會發(fā)現現實與理想間的鴻溝是顯而易見的。雖然從客觀條件和動態(tài)發(fā)展的角度來看，這種情況并不令人意外，但是我們還是有必要對這種“期望落差”進行一些討論（這也間接回答了“為什么”的問題）?，F有管理會計理論和學術研究的脈絡和現狀則相對清晰可辨，因此以下問題的討論局限在管理會計理論和研究范疇之內。以下從兩個主要方面進行解讀。

落差之一是管理會計研究范式的“純文獻式”傾向。與一些基礎學科（例如經濟學、心理學等）不同，管理會計具有高度的實踐性、應用性和適用性。因此重要研究問題的發(fā)掘更需要從觀察現象和描述問題切入，在此基礎上再進行理論分析和實證檢驗。所謂“純文獻式”是指研究范式僅在單一的文獻脈絡中進行所謂的迭代和延展，缺乏與所關注問題更貼近的現象描述和輔助性檢驗。這種傾向的后果往往是學術研究相關性（relevance）的逐漸缺失和研究活動目的一定程度上的異化?！爸匚墨I、輕現象”這種傾向的另一項機會成本是難以開啟具有原創(chuàng)性和前瞻性的研究。前面提到，創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)和組織微觀層面的影響、實施機制等問題是與管理會計內涵與核心功能具有天然的契合性。但如果研究范式不能擺脫“純文獻式”的傾向，亟待深入探討和系統(tǒng)性梳理的相關問題恐怕很難受到足夠的關注和投入。由此可見，管理會計研究落差的形成與范式的選擇有不可分割的關系。

落差之二是管理會計理論體系的“內卷式”傾向。這里“內卷化”的含義是理論體系呈現停滯化，在已有傳統(tǒng)架構內簡單復制和重復，缺乏與時俱進的進化動力。造成管理會計理論“內卷化”的一個重要原因是體系開放程度的不足，與基礎學科和相關交叉學科（例如組織經濟學和組織管理學）沒有建立起有機的聯系和理論相容的框架。這個落差導致的不利后果是理論體系偏單薄，進而難以對管理會計實務問題和實踐演進產生有穿透力的啟發(fā)、指導或者其他方面的影響。前面提到，創(chuàng)新驅動發(fā)展對企業(yè)來說意味著深層次的組織再造，因此要求管理者以高度融合性的方式進行內部資源配置和整合，培育創(chuàng)新型組織所需要的獨特成功要素。理解和領導這些變革都離不開系統(tǒng)性的理論指導，但沿襲相對封閉的理論發(fā)展路徑很難推陳出新、提出有創(chuàng)見性的洞察。當然，我們也有理由相信，隨著創(chuàng)新實踐的演進和學術界的共同努力，內生性的管理會計理論創(chuàng)新遲早會破繭成蝶、應運而生。

綜上所述，管理會計服務于創(chuàng)新驅動發(fā)展的國家戰(zhàn)略在相當程度上存在內生的必然性。這種聯結源于管理會計的內涵，與其助力價值創(chuàng)造和實現價值管理的核心功能密不可分。而另一方面，現有管理會計理論和實務發(fā)展與創(chuàng)新驅動發(fā)展的長期目標之間也存在不可忽視的“期望落差”，清醒認識到這種差距將有助于我們更加合理地規(guī)劃研究和推進實務應用，為引領管理會計自身的創(chuàng)新發(fā)展打下更堅實的基礎。

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