貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)都是基于票據(jù)的買賣行為，三種“貼現(xiàn)”的參與主體和目的各有不同。貼現(xiàn)指企業(yè)或個人向銀行融資的行為；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)指銀行之間的票據(jù)融資行為，是金融機構(gòu)相互拆借資金的一種方式；再貼現(xiàn)指銀行向中央銀行（中國人民銀行）融資的行為。實務(wù)中，銀行業(yè)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)行為的涉稅處理很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，與之相關(guān)的增值稅處理尤其值得關(guān)注。

A企業(yè)有一張面額100萬元的承兌匯票，簽發(fā)日為2023年8月15日，到期日為2024年1月15日。2023年9月8日，A企業(yè)因急需資金，將這張承兌匯票以貼現(xiàn)（直貼）的方式賣給甲商業(yè)銀行，月貼現(xiàn)利率為6.3‰。甲商業(yè)銀行扣除了貼現(xiàn)利息2.71萬元（100×129×6.3‰÷30），向A企業(yè)支付款項97.29萬元。

2023年10月8日，甲商業(yè)銀行為獲得周轉(zhuǎn)資金，將這張承兌匯票以轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的方式賣給乙商業(yè)銀行，月轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利率為5.1‰。乙商業(yè)銀行扣除貼現(xiàn)利息1.68萬元（100×99×5.1‰÷30），將款項98.32萬元支付給甲商業(yè)銀行。

2023年11月7日，乙商業(yè)銀行由于資金緊張，將這張尚未到期的承兌匯票以再貼現(xiàn)的方式向中國人民銀行轉(zhuǎn)讓，月再貼現(xiàn)利率4.5‰。中國人民銀行扣除貼現(xiàn)利息1.04萬元（100×69×4.5‰÷30），將款項98.96萬元支付給乙商業(yè)銀行。

貼現(xiàn)指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金，貼付一定的利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)的行為，是金融機構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。貼現(xiàn)價格由票面金額和貼現(xiàn)率決定，金融機構(gòu)在扣除從貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息后，將余額支付給持票人，貼現(xiàn)后票據(jù)歸貼現(xiàn)銀行所有。對于申請貼現(xiàn)的企業(yè)來說，其付出利息取得資金的行為，無須繳納增值稅。

進項稅額方面，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）、《財政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。即申請貼現(xiàn)的企業(yè)，其付出的利息不能進行進項稅額抵扣。案例中，A企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)行為，無須繳納增值稅。對于其付出的利息，即使取得甲商業(yè)銀行開具的增值稅專用發(fā)票，也不能進行進項稅額抵扣。

對于辦理貼現(xiàn)的金融機構(gòu)來說，根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》（以下簡稱《注釋》）規(guī)定，貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。包括票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第五條進一步規(guī)定，自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前，貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。也就是說，金融機構(gòu)從事貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，于其實際持有票據(jù)期間取得的貼現(xiàn)利息收入，應(yīng)作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。

本案例中，甲商業(yè)銀行持有這張承兌匯票的時間為30天，持有期間取得貼現(xiàn)利息收入為98.32－97.29＝1.03（萬元），應(yīng)按照“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”適用6％的增值稅稅率，應(yīng)申報繳納的增值稅為1.03÷（1＋6％）×6％＝0.06（萬元）。

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)指金融機構(gòu)為了取得資金，將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票，再以貼現(xiàn)方式向另一金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)行為，是金融機構(gòu)間融通資金的一種方式。

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1所附《注釋》、財稅〔2017〕58號文件第五條規(guī)定，金融機構(gòu)從事轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，于其實際持有票據(jù)期間取得的貼現(xiàn)利息收入，應(yīng)作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。案例中，乙商業(yè)銀行持有這張承兌匯票的時間為30天，持有期間取得轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入為98.97－98.32＝0.65（萬元），應(yīng)按照“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”適用6％的增值稅稅率，應(yīng)申報繳納的增值稅為0.65÷（1＋6％）×6％＝0.04（萬元）。

再貼現(xiàn)指金融機構(gòu)為了獲得資金，將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票，再以貼現(xiàn)方式向中國人民銀行轉(zhuǎn)讓的票據(jù)行為，是中央銀行的一種貨幣政策工具。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅，包括金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。即再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬于金融同業(yè)往來項目的，金融機構(gòu)取得的金融同業(yè)再貼現(xiàn)利息收入免征增值稅。也就是說，中國人民銀行因持有這張承兌匯票取得的再貼現(xiàn)利息收入為1.04萬元，屬于“金融同業(yè)往來利息收入”，免征增值稅。

營改增全面實施以來，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)的稅收政策發(fā)生部分變化，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息由屬于“金融同業(yè)往來利息收入”免稅，轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅；貼現(xiàn)利息收入由全額計稅，轉(zhuǎn)變?yōu)榘雌鋵嶋H持有票據(jù)期間取得的利息收入計稅等?；诖耍鹑跈C構(gòu)的財稅人員應(yīng)強化學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確計算貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入和增值稅稅額，同時要注意納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，及時足額確認(rèn)應(yīng)稅收入并繳納稅款。

金融機構(gòu)還應(yīng)建立健全內(nèi)控機制，確保貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的合規(guī)性。筆者建議，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確部門責(zé)任，實施崗位分離和相互制約，建立業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的信息交流和反饋機制，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和自查，及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)存在的涉稅問題，確保稅務(wù)合規(guī)。同時，在辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真細(xì)致地審查票據(jù)，以確保其真實性和合法性，防止虛假票據(jù)流入市場。

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