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債務重組涉稅賬務怎么處理？附詳情案例解析
重組業(yè)務涉稅處理
【政策回顧】
《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）
《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法＞的公告》 （國家稅務總局公告2010年第4號，以下簡稱4號公告）
《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）
《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）
債務重組
債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。
債務重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：
①債務人資產(chǎn)清償；
②將債務轉為權益工具；
③除上述方式以外，采用調整債務本金、改變利息更還款期限等方式修改債券和債務的其他條款，形成重組債權和債務。
案例1：
某上市甲公司公告顯示，甲公司于2018年7月31日與A資產(chǎn)有限公司（以下簡稱： A公司）簽訂《債務重組協(xié)議》。甲公司于2013年向中國銀行上海分行貸款2900萬元逾期未還，該債務的債權人現(xiàn)為A公司。截至2018年6月25日，甲公司在上述債務項下所欠A公司的未償債務余額為2973萬元。現(xiàn)甲公司承諾在2018年12月31日前向A公司償還2400萬元債務，剩余債務573萬元由A公司予以全部豁免，在上述期間內A公司不計收利息。本次債務重組將一次性給甲公司帶來573萬元的收益，該收益應計征企業(yè)所得稅。
案例2：
問：某企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款1億元，借款協(xié)議約定借款期限為兩年，自2016年7月1日至2018年6月30日，年利率10%，借款到期時一次性還本付息。該企業(yè)2016年至2018年計入財務費用的利息支出額為2000萬元，因未取得稅前扣除憑證而未進行稅前扣除，在計入財務費用的各年度均進行納稅調整。2019年2月，該企業(yè)財務出現(xiàn)困難，經(jīng)與關聯(lián)企業(yè)協(xié)商進行債務重組，債務重組協(xié)議約定：該企業(yè)應于2019年12月31日前歸還所借1億元本金，其應付關聯(lián)企業(yè)的2000萬元利息予以免除。企業(yè)根據(jù)債務重組協(xié)議，在會計核算中將免除的2000萬元債務重組收益計入營業(yè)外收入。對于此項債務重組涉及的利息支出在發(fā)生時企業(yè)未稅前扣除，在債務重組時其確認的收益是否需計征企業(yè)所得稅？
答：在上述債務利息涉及的會計核算中，債務重組前將利息支出計入發(fā)生當期的損益，債務重組后相對于原計算的支出而言，由于不需再支付此部分利息支出而產(chǎn)生了收益，債務重組收益是相對于債務利息支出而產(chǎn)生的，但從整個業(yè)務全過程來看，企業(yè)沒有經(jīng)濟利益的凈流入，也沒有經(jīng)濟利益的凈流出，企業(yè)整體損益未受影響。
在稅務處理時，也遵循上述原理，對于利息支出等涉及扣除的企業(yè)債務，如在發(fā)生時扣除，在不需支付時會形成稅收上的收益；如在發(fā)生時未扣除，則在不需支付時也未形成稅收上的收益。對于上述債務重組涉及的利息支出，在發(fā)生時企業(yè)未稅前扣除的，在債務重組時這部分也不形成稅收上的收益。因此會計核算確認的收益不需計入納稅所得，計征征企業(yè)所得稅。
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