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消費券、抵減券及代金券促銷方式的稅會處理

來源: 中國稅務(wù)報 編輯:張美好 2020/07/06 16:21:07  字體:

近期,各地政府紛紛發(fā)放消費券,用于撬動消費市場。同時,商家也推出抵減券、代金券等多種促銷方式。稅務(wù)部門提醒,不同的促銷方式,對應(yīng)著不同的稅收政策規(guī)定,稅務(wù)處理的關(guān)鍵點也不一樣。

利用消費券促銷:

政府補(bǔ)貼須確認(rèn)銷售收入

政府發(fā)放消費券,商家應(yīng)將政府補(bǔ)貼的部分確認(rèn)為銷售收入。

在會計處理上,企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān),且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者對價的組成部分,應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則,將政府補(bǔ)貼收入確認(rèn)為銷售收入。

在稅務(wù)處理上,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)規(guī)定,納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。也就是說,商家應(yīng)將抵減的金額確認(rèn)為銷售收入,并按照適用稅率計算增值稅銷售額。符合稅收優(yōu)惠政策的,在享受稅收優(yōu)惠政策的同時,應(yīng)該一并計算并申報政府補(bǔ)助對應(yīng)的免稅銷售額。

消費券、抵減券、代金券促銷方式的稅會處理

發(fā)放抵減券:

須在“金額”欄注明折扣額

“滿額即減”,是指買家購買金額達(dá)到一定額度后,商家給予的一定的折扣,如滿300元減30元,滿100元減10元等,其實質(zhì)為“折扣銷售”。

在會計處理上,應(yīng)按照折扣銷售進(jìn)行處理,根據(jù)實際取得的經(jīng)濟(jì)利益,即折扣后的銷售收入進(jìn)行收入確認(rèn)。在稅務(wù)處理上,銷售收入金額應(yīng)根據(jù)商家開票方式?jīng)Q定,《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十三條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價款為銷售額,不得扣減折扣額。

提示:商家應(yīng)選擇正確的開票方式,將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,才可以以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中扣除。若開票不符合規(guī)定,則須按照折扣前的銷售額計算繳納增值稅。

贈送代金券:

重點關(guān)注稅會差異

消費后贈送代金券,是商家另一種常見的促銷形式。消費后贈送代金券,商家須重點關(guān)注稅會差異。

在會計處理上,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(財會〔2017〕22號)規(guī)定,消費后贈送代金券屬于客戶附有額外購買選擇權(quán)的銷售行為,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否構(gòu)成一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù),需將交易價格分?jǐn)傊猎擁椔募s義務(wù),在客戶未來行使購買選擇權(quán)、取得商品控制權(quán)時,確認(rèn)相應(yīng)的收入。也就是說,商家在銷售商品時,須將銷售收入在銷售商品和代金券中進(jìn)行分?jǐn)?,將代金券部分確認(rèn)為合同負(fù)債,待實際履行義務(wù)時,再將合同負(fù)債確認(rèn)為銷售收入。

在稅務(wù)處理上,增值稅方面,商家在贈送代金券時,須按照實際收取的款項確認(rèn)增值稅的銷售額,在消費者實際兌換使用代金券時,應(yīng)視實際情況判定屬于折扣銷售或視同銷售處理。企業(yè)所得稅方面,則涉及所得稅計稅與會計核算間的差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。具體來說,假設(shè)6月1日,王女士于商場購買一件裙子,消費1130元,商場贈送王女士一張價值200元的化妝品代金券(該代金券的有效期為1年)。2021年1月,王女士在商場使用代金券購買價值300元的化妝品(使用代金券抵減200元),實際支付100元現(xiàn)金。商場在6月1日銷售裙子時應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債:[200÷(1130+200)×1130]÷(1+13%)=150.38(元)。

商場在2020年度企業(yè)所得稅申報時,須將合同負(fù)債部分對應(yīng)的未確認(rèn)銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)增,即納稅調(diào)增150.38元,在2021年年度企業(yè)所得稅申報時,應(yīng)將合同負(fù)債部分對應(yīng)的已確認(rèn)銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)減,即納稅調(diào)減150.38元。同時,在2021年1月銷售化妝品時,應(yīng)將化妝品價款300元及折扣200元在同一張發(fā)票中的“金額”欄體現(xiàn),以折扣銷售的形式確定增值稅銷售額。

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