2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：利得與損失

　　利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　利得和損失并不完全是指的營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。

　　根據(jù)定義，我們可以總結(jié)出利得與損失的三大特點(diǎn)，即：

　　1、由非日常活動(dòng)所形成；

　　2、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)；

　　3、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

　　所以，利得損失有兩個(gè)去向：

　　1.計(jì)入所有者權(quán)益中的：資本公積－其他資本公積，比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入資本公積。不影響當(dāng)期損益。

　　2.計(jì)入利潤(rùn)中的：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出。比如現(xiàn)金捐贈(zèng)等情況，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　·自測(cè)練習(xí)

　　多項(xiàng)選擇題

　　◎下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有（ ）。

　　A. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

　　B. 變賣(mài)固定資產(chǎn)的凈損失

　　C. 出售專(zhuān)利權(quán)的凈收益

　　D. 持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的貸方差額

　　【正確答案】AD

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】本題考核利得和損失的范圍。選項(xiàng)D，持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，貸方反映公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　◎下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（ ）。

　　A.出租固定資產(chǎn)取得的收益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

　　【正確答案】BC

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)D，應(yīng)按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。

　　◎下列資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失的有（ ）。

　　A.采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　B.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　【正確答案】ABCD

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】上述資產(chǎn)滿(mǎn)足條件時(shí)均可計(jì)提資產(chǎn)減值損失，只是有些資產(chǎn)減值損失計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回，而有些資產(chǎn)減值損失不可以轉(zhuǎn)回。

　　·單項(xiàng)選擇題

　　◎甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，乙公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于抵償債務(wù)，乙公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)80萬(wàn)元，公允價(jià)值160萬(wàn)元；甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。則乙公司債務(wù)重組利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得分別為（ ）萬(wàn)元。

　　A. 40、74

　　B. 40、0

　　C. 114、0

　　D. 74、40

　　【正確答案】D

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝200＋34－160＝74（萬(wàn)元）；確認(rèn)的處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得＝160－（200－80）＝40（萬(wàn)元）。

　　◎甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。2008年12月31日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元。乙公司2009年發(fā)生凈虧損20 000萬(wàn)元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款1 500萬(wàn)元（符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件），同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)250萬(wàn)元，符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則甲公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為（ ）萬(wàn)元。

　　A. 7 750   B. 8 000  C. 7 500  D. 6 000

　　【正確答案】A

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】2009年度甲公司應(yīng)分擔(dān)的損失＝20 000×40%＝8 000（萬(wàn)元）＞投資賬面價(jià)值6 000萬(wàn)元。首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值6 000萬(wàn)元，其次，因甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款1 500萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。甲公司需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)250萬(wàn)元，符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。甲公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝6 000＋1 500＋250＝7 750（萬(wàn)元），還有未確認(rèn)的投資損失250萬(wàn)元，進(jìn)行備查登記。

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎甲建筑公司2009年簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為100萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本70萬(wàn)元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本55萬(wàn)元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。則該事項(xiàng)在第一年年末應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A. 5

　　B. 67.2

　　C. 2.2

　　D. 2.8

　　【正確答案】C

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】第一年合同完工進(jìn)度＝70÷（70＋55）×100%＝56%

　　第一年確認(rèn)的合同收入＝120×56%＝67.2（萬(wàn)元）

　　第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（70＋55）×56%＝70（萬(wàn)元）

　　第一年確認(rèn)的合同毛利＝67.2-70＝－2.8（萬(wàn)元）

　　其賬務(wù)處理如下（單位為萬(wàn)元）：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　70

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　 67.2

　　　　　　工程施工——合同毛利 　2.8

　　第一年預(yù)計(jì)的合同損失＝[（70＋55）－120]×（1－56%）＝2.2（萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　2.2

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　2.2

　　◎AS公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2009年5月17日進(jìn)口商品一批，價(jià)款為4 500萬(wàn)美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.25元人民幣，5月31日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.28元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.27元人民幣，該外幣業(yè)務(wù)6月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）萬(wàn)元人民幣。

　　A. －90 B. 45 C. －45 D. 90

　　【正確答案】C

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析】該項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)在6月份所發(fā)生的匯兌損益是6月末市場(chǎng)匯率與5月末市場(chǎng)匯率之差所形成的。AS公司6月份產(chǎn)生的匯兌損益＝4 500×（6.27－6.28）＝－45（萬(wàn)元人民幣）。