2010中級《經(jīng)濟(jì)法》新增稅法內(nèi)容：增值稅知識點五

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2009/12/23 13:53:05　　字體：大小

　　一、銷項稅額的計算

　?。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費用。特別需要強(qiáng)調(diào)的是盡管銷項稅額也是銷售方向購買方收取的，但是增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價作為計稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　1、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

　　2、同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　?。?）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

　　（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　3、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

　?。?）收取時開具省級以上財政部門印制的財政收據(jù)；

　?。?）所收款項全額上繳財政。

　　4、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　?。ǘ┨厥怃N售方式下的銷售額

　　1、采取折扣方式銷售

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　2、采取以舊換新方式銷售

　　根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　3、采取還本銷售方式銷售

　　還本銷售實質(zhì)是一種抵押籌集資金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　4、采取以物易物方式銷售

　　稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，發(fā)出的貨物作銷售處理，收到的貨物作購進(jìn)處理。

　　5、包裝物押金是否計入銷售額

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

　　對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

　?。?）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。?）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

　　或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

　　（三）含稅銷售額的換算

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　二、進(jìn)項稅額的計算

　　（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額＝買價×扣除率。

　　4、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

　?。ǘ┎坏脧匿N項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　按《增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1、用于非應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費稅的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　5、上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　6、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　7、納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　三、應(yīng)納稅額的計算

　　（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定

　　增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

　?。ǘ┯嬎銘?yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

　　根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　?。ㄈ┛蹨p發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定

　?。ㄋ模╀N貨退回或折讓涉及到銷項稅額和進(jìn)項稅額的稅務(wù)處理

　　對于納稅人進(jìn)貨退出或折讓而不扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額，造成不納稅或少納稅的，都將被認(rèn)定為是偷稅行為，并按偷稅予以處罰。

　?。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務(wù)處理

　　自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　?。┮话慵{稅人注銷時進(jìn)項稅額的處理

　　一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　?。ㄆ撸┙鹑跈C(jī)構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應(yīng)當(dāng)向購買方開具國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購事宜由各分行、支行辦理。