2010年中級《財務(wù)管理》備考：圖表助記憶(二)

第二章　預(yù)算管理

　　【本章主要考點】

　　1.預(yù)算體系的構(gòu)成

　　2.各種預(yù)算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點

　　3.預(yù)算的編制以及預(yù)算編制過程中某些指標(biāo)的計算

1.固定預(yù)算編制方法

含義	適用范圍	缺點
固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。	一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目	1.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。 2.可比性差。當(dāng)實際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性?！?/td>

　　2.彈性預(yù)算的編制（可以采用公式法，也可以采用列表法）

　　（1）公式法

　　公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：y=a+bx

　　其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。

　　這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定。將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

　　公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較??；缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。

　?。?）列表法

　　列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。

　　列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。

　　①增量預(yù)算編制方法

含義	特點	缺陷
增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法?！?/td>	以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整	可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費

　?、诹慊A(yù)算編制方法

含義	優(yōu)點
零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法?！?/td>	1.不受現(xiàn)有費用項目的限制 2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛 3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性 4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金，真正發(fā)揮每項目費用的效果

　?。?）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法

方法	定義	優(yōu)缺點
定期預(yù)算編制方法	以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法	優(yōu)點：預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。 缺點：缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為
滾動預(yù)算編制方法	編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定長度的一種預(yù)算編制方法?！?/td>	優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行，有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)時預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整

　　3.上加法

　　它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。

　?。?）測算凈利潤

　　兩種方法：

　　① 按照新增留存收益和股利分配率計算

　　股利分配率＝1－留存收益率＝1－新增留存收益/凈利潤

　　凈利潤＝（本年新增留存收益）/（1－股利分配率）

　　適用于企業(yè)以年度凈利潤的一定百分比計算分配股利。

　?、?按照新增留存收益和股利分配額計算

　　凈利潤＝本年新增留存收益＋股利分配額

　　適用于企業(yè)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計算分配股利。

　?。?）測算目標(biāo)利潤

　　目標(biāo)利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）

　　4.企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例

　　綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤的具體思路是：

　　預(yù)期目標(biāo)利潤＝預(yù)測可實現(xiàn)銷售×（預(yù)期產(chǎn)品售價－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：

　　（1）根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；

　?。?）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報率，確定期望目標(biāo)利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標(biāo)；

　?。?）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項指標(biāo)目標(biāo)值。

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