CPA《會計》總結(jié)：應(yīng)交稅費的核算（10-2）

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第二節(jié)　應(yīng)交稅費的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%.存貨計價采用先進先出法，期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2008年末，除A原材料發(fā)生減值外，其他存貨均未發(fā)生減值。該公司2007年12月31日部分賬戶余額資料如下：“原材料——A材料”賬面余額為100萬元，“存貨跌價準備——A材料”賬面余額為10萬元，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為15萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。2009年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實際支付款項150萬元，產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。假定采用實際成本進行材料的日常核算，該產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按買價的13％計算確定。

　?。?）從甲公司購入生產(chǎn)用的A原材料一批，價款600萬元，增值稅款102萬元，貨款已支付。購入材料過程中支付運費5萬元（可按7%作為進項稅額），A原材料已到達驗收入庫。

　?。?）接受丙企業(yè)委托，加工一批B應(yīng)稅消費品（加工業(yè)務(wù)屬于正保公司的主營業(yè)務(wù)之一），丙企業(yè)交來的原材料成本為38.1萬元，該加工業(yè)務(wù)本期已完工，實際發(fā)生加工費用15萬元（不含增值稅）。這批B產(chǎn)品按照正保公司同類的B產(chǎn)品售價計算價值60萬元。丙企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%.有關(guān)款項的收付已經(jīng)辦妥。

　?。?）銷售應(yīng)稅消費品B產(chǎn)品一批，銷售價格為1000萬元（不含增值稅），實際成本為860萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售已符合收入確認條件。

　　（5）本期建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。該工程同時又領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品B產(chǎn)品，該產(chǎn)品實際成本為75萬元，計稅價格為90萬元。

　?。?）收回委托加工的C原材料一批并驗收入庫，C原材料系消費稅的應(yīng)稅物品。該委托加工材料為上月發(fā)出，發(fā)出原材料的成本為15萬元。本期收回時以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費3萬元（不含增值稅），同時支付其代收代繳的消費稅，但受托加工企業(yè)無與C原材料同類的物品。收回委托加工的C原材料用于生產(chǎn)應(yīng)交消費稅產(chǎn)品B產(chǎn)品。

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述資料編制有關(guān)會計分錄（不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費）；

　　（2）計算本月應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交消費稅。

　　[例題答案]

　?。?）編制會計分錄：

　　①購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)稅法上的相關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價的13％的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除：

　　借：原材料　　130.5（150-150*13%）

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　19.5（150*13%）

　　　　貸：銀行存款　　150

　?、诮瑁涸牧?mdash;—A材料　　604.65（600+5*93%）

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　102.35（102+5*7%）

　　　　　貸：銀行存款　　707

　?、劢瑁簯?yīng)收賬款　　　　23.55

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　15

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　2.55（15*17%）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　6（60*10%）

　?、芙瑁簯?yīng)收賬款　　1170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　860

　　　　貸：庫存商品——B產(chǎn)品　　　860

　　借：營業(yè)稅金及附加　　100

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　100

　?、萁瑁涸诮üこ獭　　?17

　　　　　貸：原材料——A材料　　100

　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　17

　　借：在建工程　　99.3

　　　　貸：庫存商品——B產(chǎn)品　　75

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　15.3（90*17%）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　9（90*17%）

　?、轈原材料應(yīng)交消費稅的計稅價格＝（15+3）/（1-10%）＝20（萬元），應(yīng)納消費稅=20×10%=2（萬元）

　　借：委托加工物資　　　　　　　　3

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　2

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　0.51（3*17%）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　5.51

　　借：原材料——C材料　　　18

　　　　貸：委托加工物資　　　　　18

　　（2）計算本月應(yīng)交的增值稅和應(yīng)交消費稅：

　　應(yīng)交增值稅＝（2.55+170+15.3）-（19.5+102.35+0.51+15-17）=67.49（萬元）

　　應(yīng)交消費稅＝6+100+9-2=113（萬元）

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本例題涵蓋購銷、委托加工、受托加工以及視同銷售等一些業(yè)務(wù)中增值稅和消費稅的處理。要特別注意委托加工業(yè)務(wù)中，收回的委托加工物資的消費稅，在存在同類消費品的市場價格時，優(yōu)先采用市場價格作為計算消費稅的依據(jù)；如果沒有同類消費品的市場價格，要用組成計稅價格作為計算消費稅的依據(jù)。

　　在處理各種業(yè)務(wù)時，要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，考慮各種稅費的核算，不要混淆。這主要從各種稅費的納稅范圍來考慮，涉及到一些基本的稅法知識，也需要大家去了解。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1.核心把握住三個流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍：增值稅、消費稅和營業(yè)稅。增值稅的征稅范圍為銷售或進口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)；消費稅的征稅范圍為生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品；營業(yè)稅的征稅范圍為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

　　2.組成計稅價格的計算。在委托加工業(yè)務(wù)中，如果沒有同類消費品的市場價格，要用組成計稅價格作為計算消費稅的依據(jù)：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

　　消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　3.對于營業(yè)稅和消費稅，只要是屬于經(jīng)營活動發(fā)生的，應(yīng)將其計入“營業(yè)稅金及附加”科目，其他情況下，比如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)倒擠計入營業(yè)外收支，不計入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　4.對于非貨幣資產(chǎn)交換中換出存貨涉及到的營業(yè)稅和消費稅，在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，應(yīng)將其計入換入資產(chǎn)的入賬價值；在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，將其計入“營業(yè)稅金及附加”。

　　5.通過應(yīng)交稅費科目核算的其他稅費：

　?、俜慨a(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費：

　　借：管理費用

　　　　貸：應(yīng)交稅費

　　②城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費

　　[易錯題舉例]

　　正保公司用自有的一項投資性房地產(chǎn)和甲公司一項無形資產(chǎn)進行交換，假設(shè)該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。該項投資性房地產(chǎn)之前按成本模式計量，原值1500萬，累計折舊300萬，減值300萬，投資性房地產(chǎn)公允價值為1000萬，換出發(fā)生營業(yè)稅50萬，換入的無形資產(chǎn)公允價值1000萬，換入無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費用200萬。

　　解析：換入無形資產(chǎn)入賬價值＝1000＋200＝1200萬

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　900

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　300

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　300

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)－成本　1500

　　借：所得稅費用　300×33％

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　99

　　借：營業(yè)稅金及附加　50

　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅　50

　　借：無形資產(chǎn)　1200

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　1000

　　　　　　銀行存款　200

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