CPA《會計》總結：債務轉為資本（16-3）

　　CPA《會計》“知識點總結”目錄>>

債務轉為資本

　　[經典例題]

　　正保公司2009年5月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務51000元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺設備和債務轉為資本的方式償還60％，40％延至2009年12月31日償還。假設機器的公允價值為60000元，賬面原值為100000元，已計提折舊50000元，未計提減值準備；正保公司獲得丁公司5％的股權（共60000股）作為長期股權投資，公允價值為100000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。

　　要求：編制正保公司、丁公司與債務重組有關的會計分錄。

　　[例題答案]

　　正保公司：

　　重組債權的入賬價值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）

　　借：應收賬款－債務重組        120000

　　　　長期股權投資              100000

　　　　固定資產                   60000

　　　　營業(yè)外支出－債務重組損失   71000

　　　　貸：應收賬款                   351000

　　丁公司：

　　重組債務的入賬價值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）

　　借：固定資產清理　　50000

　　　　累計折舊　　　　50000

　　　　貸：固定資產　　　　100000

　　借：應付賬款　　351000

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　40000（100000-60000）

　　　　　　應付賬款——債務重組　              120000

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得　　10000

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　71000

　　[例題總結與延伸]

　　債務轉為資本的處理是比較簡單的，這里不做過多的考慮了，重點需要關注一下債權人的處理中：應收債權計提過壞賬準備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯誤的地方。

　　這里我們重點掌握一下債務人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務人需要把債權人享有的股權份額確認為實收資本，股權公允價值和實收資本之間的差額確認為資本公積；債務賬面價值和股權的公允價值之間的差額確定為債務重組利得，如下：

　　借：應付賬款

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積——資本溢價

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　[知識點理解與總結]

　　1、債務轉為資本：對于債權人來說是把債權轉換為股權。債權賬面價值和股權的公允價值之間的差額確認為債權壞賬準備的轉回或者是債務重組損失。一般情況下，如果債權計提了壞賬準備，那么收到股權的公允價值高于賬面價值的部分作為壞賬準備的轉回；如果收到的股權公允價值小于債權的賬面價值的，那么則為債務重組損失。

　　取得的股權的公允價值低于應收賬款的賬面價值：

　　借：長期股權投資

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失

　　　　貸：應收賬款

　　取得的股權的公允價值高于應收賬款的賬面價值：

　　借：長期股權投資

　　　　壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　　　　　資產減值損失

　　2、對于債務人的處理：把債務轉為股份。債務的賬面價值高于股票公允價值的部分確認為債務重組利得；股票的公允價值高于面值的部分確認為“資本公積－股本溢價”：

　　借：應付賬款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　3、需要注意的是對于債務人來說分錄中是肯定會存在債務重組利得的，而對于債權人卻不一定：如果之前債權人確認了壞賬準備的，實際上是把損失提前通過“資產減值損失”的形式計入到當期損益中了。那么如果得到的股權的公允價值低于應收債權的賬面價值的才能確認債務重組損失；否則是作為資產減值損失的轉回。

　　進入論壇討論學習>>