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2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師舊制度《審計(jì)》試題及答案解析
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)效。）
?。ㄒ唬〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（ ）。
A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通
B.獲取甲公司管理層聲明書(shū)
C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通
D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性
2.在制定總體審計(jì)策略的初始階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是（ ）。
A.識(shí)別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動(dòng)
B.評(píng)價(jià)甲公司會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性
C.與甲公司管理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間
D.向律師詢問(wèn)是否存在尚未披露的訴訟3.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。
A.推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)
B.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)
C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)
4.在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（?。?/p>
A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期
C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員
D.計(jì)劃召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間
5.在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（?。?/p>
A.針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序
B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.獨(dú)立性要求
D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算
?。ǘ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
6.在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（?。?。
A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效率
B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊
C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素
D.內(nèi)部控制是否沒(méi)有因串通而失效
7.甲公司存在下列事項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的是（ ）。
A.甲公司沒(méi)有書(shū)面的內(nèi)部控制
B.管理層誠(chéng)信存在嚴(yán)重問(wèn)題
C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
D.管理層沒(méi)有及時(shí)完善內(nèi)部控制存在的缺陷
8.在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（?。?。
A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行
B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
C.記錄了解的內(nèi)部控制
D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷
9.在下列因素中，最不影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部控制范圍的是（?。?/p>
A.完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間預(yù)算
B.甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性
C.特定內(nèi)部控制的性質(zhì)
D.以前獲得的審計(jì)甲公司的經(jīng)驗(yàn)
?。ㄈ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的是（?。?/p>
A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)
B.在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍
C.如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)程序
11.A注冊(cè)會(huì)主師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（ ）。
A.詢問(wèn)
B.檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)
C.觀察
D.重新執(zhí)行
12.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是（ ）。
A.應(yīng)收賬款的存在性
B.應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值
C.應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性
D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司
13.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（ ）。
A.甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性
B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
C.甲公司提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性
D.公允價(jià)值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性
14.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是（?。?/p>
A.分析律師費(fèi)用的異常變動(dòng)
B.檢查董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要
C.向往來(lái)銀行進(jìn)行詢證
D.從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證
?。ㄋ模〢市注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)擬設(shè)立的甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)。甲公司注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，擬分三次出資 ，在審驗(yàn)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列判斷中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A.驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)
B.自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù)通常存在較高驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)
C.執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性要求
D. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)甲公司注冊(cè)資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告
16.甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的做法是（?。?/p>
A.貨幣出資1000萬(wàn)元，房產(chǎn)出資3200萬(wàn)元，專利權(quán)出資800萬(wàn)元
B.首次出資額800萬(wàn)元，其余部分自甲公司成立之日起2年內(nèi)繳足
C.出資的房產(chǎn)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并承諾自甲公司成立之日起6個(gè)月內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
D.出資的專利權(quán)按國(guó)家的關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并在驗(yàn)資前辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
17.在完成驗(yàn)資業(yè)務(wù)前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向甲公司和出資者獲取驗(yàn)資事項(xiàng)書(shū)面聲明。與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)書(shū)面聲明通常不包括的內(nèi)容是（?。?/p>
A.出資者的責(zé)任
B.甲公司的責(zé)任
C.出資者的財(cái)務(wù)狀況
D.驗(yàn)資報(bào)告的使用
18.在編制驗(yàn)資報(bào)告過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中正確的是（ ）。
A.注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗(yàn)資報(bào)告的附件
B.驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)
C.如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與甲公司存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由
D.致送工商部門的驗(yàn)資報(bào)告附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表、驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明和會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填寫相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效）
?。ㄒ唬〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在組織項(xiàng)目組討論時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有（?。?。
A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性
B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作
C.分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解
D.考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性
2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有（ ）。
A.管理層是否傾向于高估或低估收入
B.管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問(wèn)題
C.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化
D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與項(xiàng)目組討論的人員有（ ）。
A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
B.關(guān)鍵審計(jì)人員
C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜?/p>
D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員
（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（?。?/p>
A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員
B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備
C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)
D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制
5.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?。
A.識(shí)別甲公司的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大
D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系
6.在應(yīng)對(duì)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?/p>
A.甲公司是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制
B.相關(guān)控制是否可以信賴
C.相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理
D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更
?。ㄈ〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
7.在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?/p>
A.控制是否存在反映運(yùn)行有效性的文件
B.控制是否與認(rèn)定直接相關(guān)
C.控制是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用控制
D.控制是否與認(rèn)定間接相關(guān)
8.在根據(jù)控制測(cè)試目的確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?/p>
A.控制環(huán)境
B.擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間
C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)
D.對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)
9.在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的主要因素有（?。?。
A.對(duì)控制運(yùn)行的擬信賴程度
B.控制的預(yù)期偏差率
C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序
D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度
?。ㄋ模〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的20×9年度盈利預(yù)測(cè)報(bào)告進(jìn)行審核。在審核過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
10.下列關(guān)于盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)保證程度的判斷中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。
A.對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
B.對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證
C.對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度提供有限保證
D.對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證
11.在評(píng)價(jià)編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)告所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的有（ ）。
A.對(duì)盈利預(yù)測(cè)信息具有重大影響的假設(shè)
B.存在重大不確定性的假設(shè)
C.與歷史模式或趨勢(shì)不相符的假設(shè)
D.對(duì)內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)
12.在獲取管理層書(shū)面聲明時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括的事項(xiàng)有（?。?/p>
A.盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的預(yù)定用途
B.盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度
C.管理層做出的重大假設(shè)的完整性
D.管理層認(rèn)可對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的責(zé)任
三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫在試題卷上無(wú)效。）
1.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，在鑒定報(bào)告中直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。（ ）
2.在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。（?。?/p>
3.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序。（?。?/p>
4.實(shí)施控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序大體相同，主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序中通常不包括重新執(zhí)行。（?。?/p>
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法與治理層直接溝通。（?。?/p>
四、簡(jiǎn)答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買甲公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。
?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于20×7年購(gòu)買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。
?。?）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。
?。?）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。
（5）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。
要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×7年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開(kāi)展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶——甲公司帶入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過(guò)去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。
要求：
指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3. 20×8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開(kāi)始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：
?。?）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。
（2）在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
?。?）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：20×8年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。
要求：
?。?）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（2）針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
4. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：
（1）為測(cè)試20×8年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測(cè)試總體。
（2）為測(cè)試20×8年度采購(gòu)付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購(gòu)憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。
?。?）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無(wú)法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。
（4）在對(duì)存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項(xiàng)控制偏差率的最佳估計(jì)為5%.
?。?）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%.由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計(jì)不超過(guò)可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（注：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8）。
要求：
針對(duì)上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
5. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×9年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。20×9年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。
要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問(wèn)題：
?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
?。?）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并簡(jiǎn)要說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效，答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）
1. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，產(chǎn)品主要自營(yíng)出口到美國(guó)。
資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表其依然完成了65 000萬(wàn)元收入和7 300萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5%.
?。?）甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。
（3）20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開(kāi)工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開(kāi)工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬(wàn)元專項(xiàng)借款。
（4）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬(wàn)元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。
?。?）甲公司在20×7年末以每股12元購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，購(gòu)入時(shí)并沒(méi)有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
（6）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過(guò)20 000萬(wàn)元的流動(dòng)資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來(lái)源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性發(fā)展。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
| 項(xiàng)目 | 20×8年（未審計(jì)） | 20×7年（已審計(jì)） |
| 營(yíng)業(yè)收入 | 65 030 | 55 320 |
| 營(yíng)業(yè)成本 | 57 720 | 48 180 |
| 資產(chǎn)減值損失 | ||
| 其中：應(yīng)收賬款 | 220 | 190 |
| 存貨 | 673 | 657 |
| 固定資產(chǎn) | 65 | 54 |
| 合計(jì) | 958 | 901 |
| 項(xiàng)目 | 20×8年12月31日（未審計(jì)） | 20×7年（已審計(jì)） |
| 存貨賬面余額 | 15 752 | 6 073 |
| 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 600 | 530 |
| 存貨賬面價(jià)值 | 15 152 | 5 543 |
| 可供出售金融資產(chǎn) | ||
| 乙公司股票公允價(jià)值 | 200 | 1 200 |
| 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 | 200 | 1 200 |
| 項(xiàng)目 | 20×8年年初數(shù)（未審計(jì)） | 本年增加（未審數(shù)） | 本年減少（未審數(shù)） | 20×8年年末數(shù)（未審數(shù)） |
| 在建工程——X生產(chǎn)線 | 0 | 962 | 0 | 962 |
| 減：在建工程減值準(zhǔn)備 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 在建工程賬面價(jià)值 | 0 | 962 | 0 | 962 |
| 其中：利息資本化 | 0 | 70 | 0 | 70 |
| 固定資產(chǎn)原價(jià) | ||||
| 其中：房屋建筑物 | 5 370 | 340 | 217 | 5 493 |
| 機(jī)器設(shè)備 | 8 912 | 160 | 73 | 8 999 |
| 小計(jì) | 14 282 | 500 | 290 | 14 492 |
| 減：累計(jì)折舊 | ||||
| 其中：房屋建筑物 | 2 933 | 170 | 126 | 2 977 |
| 機(jī)器設(shè)備 | 3 465 | 901 | 65 | 4 301 |
| 小計(jì) | 6 398 | 1 071 | 191 | 7 278 |
| 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 183 | 65 | 70 | 178 |
| 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 | 7 701 | 7 036 | ||
| 資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)） | 0 | 0 | 1 000 | －1 000 |
資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
?。?）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。
?。?）獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。
（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。
?。?）抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。
（5）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
?。?）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。
（7）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。
?。?）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)期預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。
?。?）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
?。?0）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。
要求：
?。?）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第9頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
2.公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬(wàn)元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）
| 項(xiàng)目 | 20×8年度 |
| 資產(chǎn)總額 | 90 000 |
| 營(yíng)業(yè)收入 | 60 000 |
| 利潤(rùn)總額 | 3 000 |
| 凈利潤(rùn) | 2 500 |
資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：
（1）20×8年1月起，甲公司開(kāi)始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2 700萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1 800萬(wàn)元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無(wú)形資產(chǎn)”2 700萬(wàn)元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”2 700萬(wàn)元；該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬(wàn)元，貸記“累計(jì)攤銷”90萬(wàn)元。
?。?）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2 000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%.由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬(wàn)元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2 340萬(wàn)元，貸記“銀行存款”1 340萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1 000萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在問(wèn)題，因此沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。
?。?）20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20 000萬(wàn)元，年利率為6%.20×8年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”600萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬(wàn)元。
?。?）20×8年12月，甲公司購(gòu)入500萬(wàn)元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬(wàn)元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬(wàn)元。
?。?）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28 000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19 000萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為28 000萬(wàn)元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28 000萬(wàn)元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”19 000萬(wàn)元，貸記“投資收益”9 000萬(wàn)元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開(kāi)的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
要求：
?。?）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。
?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。
?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)。
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
?。ㄒ远温裕?/p>
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
?。裕?/p>
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）
中國(guó)××市 二○×九年四月二十日
六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數(shù)點(diǎn)的，保留兩位小數(shù)。小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效）。
John， CPA， is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31， 20×8. The un-audited information of selected financial statements items is as follows：
?。‥xpressed in RMB thousands）
| FINANCLAL STATEMENTS ITEMS | 20×8 | 20×7 |
| Sales | 64 000 | 48 000 |
| Cost of sales | 54 000 | 42 000 |
| Net profit | 30 | -20 |
| December 31， 20×8 | December 31， 20×7 | |
| Inventory | 16 000 | 12 000 |
| Current assets | 60 000 | 50 000 |
| Total assets | 100 000 | 90 000 |
| Current liabilities | 20 000 | 18 000 |
| Total liabilities | 30 000 | 25 000 |
During the audit， John has the following findings：
?。?）On December 31， 20×8，Company A discounted an undue commercial acceptance bill （with recourse） amounted to RMB 6 000 000， and was charged discounting interest of RMB
180 000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31， 20×8 as follows：
Dr. Cash in Bank RMB 5 820 000
Dr. Financial Expenses RMB 180 000
Cr. Notes Receivable RMB 6 000 000
?。?）In June 20×8， Company A provided guarantee for Company B's borrowings from Bank C.In December 20×8， since Company B failed to repay the borrowings in time， Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3 000 000.As at December 31， 20×8， the lawsuit was still pending， and， based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management， Company A made an accounting entry as follows：
Dr：Non-operating Expenses RMB 3 000 000
Cr：Provisions RMB 3 000 000
On January 10， 20×9，Company A received a judgment on repaying RMB 2 500 000
to Bank C to settle the guarantee obligation.Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows：
Dr：Provisions RMB 3 000 000
Cr：Cash in Bank RMB 2 500 000
Non-operating Income RMB 500 000
Required：
（1）For Revenue and Net Profit， explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A's 20×8 financial statements as a whole.Explain the reasons of that conclusion.
（2）Based on the un-audited information of selected financial statements items， for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures， calculate the following ratios；
?。╝）Inventory Turnover Rate in 20×8；
（b）Gross Profit Ratio in 20×8；
（c）After Tax Return on Total Assets in 20×8；
?。╠）Current Ratio as at December 31， 20×8.
?。?）For each audit finding identified during the audit， list the suggested adjusting entries that John should made for Company A's 20×8 financial statements.Tax effects， if any， are ignored.
【中文翻譯】注冊(cè)會(huì)計(jì)師約翰負(fù)責(zé)審計(jì)A公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。
以下是未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的部分信息：
?。▎挝唬呵г?/p>
| 項(xiàng)目 | 20×8 | 20×7 |
| 營(yíng)業(yè)收入 | 64 000 | 48 000 |
| 營(yíng)業(yè)成本 | 54 000 | 42 000 |
| 凈利潤(rùn) | 30 | -20 |
| 20×8年12月31日 | 20×7年12月31日 | |
| 存貨 | 16 000 | 12 000 |
| 流動(dòng)資產(chǎn) | 60 000 | 50 000 |
| 總資產(chǎn) | 100 000 | 90 000 |
| 流動(dòng)負(fù)債 | 20 000 | 18 000 |
| 總負(fù)債 | 30 000 | 25 000 |
在審計(jì)過(guò)程中，約翰發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
?。?）20×8年12月31日，A公司將未到期金額為人民幣6 000 000元的商業(yè)承兌票據(jù)（附追索權(quán)）貼現(xiàn)，銀行收取了人民幣180 000元的貼現(xiàn)利息。A公司在20×8年12月31日做會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 5 820 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000
貸：應(yīng)收票據(jù) 6 000 000
?。?）20×8年6月，A公司為B公司在C銀行的貸款提供了擔(dān)保。20×8年12月，由于B公司未能及時(shí)償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判決，根據(jù)管理層對(duì)擔(dān)保損失的合理性估計(jì)，A公司做出以下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000
20×9年1月10日，A公司收到法院判決：A公司應(yīng)賠償C銀行人民幣 2 500 000元。A公司支付了這筆款項(xiàng)，并于20×9年1月末將做出如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000
貸：銀行存款 2 500 000
營(yíng)業(yè)外收入 500 000
要求：
（1）在營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)兩者之中，選擇一個(gè)用于計(jì)算A公司20×8年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的計(jì)劃重要性水平，兩者中哪一個(gè)更合適一些？并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)以上未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，運(yùn)用分析程序分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)計(jì)算以下比率：
?。╝）20×8年存貨周轉(zhuǎn)率
?。╞）20×8年銷售毛利率
?。╟）20×8年總資產(chǎn)凈利率
?。╠）20×8年12月31日的流動(dòng)比率
（3）根據(jù)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師約翰應(yīng)提出哪些審計(jì)調(diào)整建議，并列示調(diào)整分錄。（調(diào)整分錄不考慮所得稅的影響）
參考答案及詳細(xì)解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評(píng)價(jià)客戶誠(chéng)信度，并根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評(píng)價(jià)是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，從審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要求來(lái)看，業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)，就應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，這是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)最基本的要求，也是質(zhì)量控制的關(guān)鍵。對(duì)于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的題目在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢(mèng)想成真系列的叢書(shū)中多有涉及，考試中心模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）多選題第（一）題的（1）、（2）與本題相類似。
2.C【解析】總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。選項(xiàng)ABD均為具體的審計(jì)程序。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃，從題目中給出的四個(gè)選項(xiàng)來(lái)看，ABD很明顯都是具體的審計(jì)程序，與題目要求“總體審計(jì)策略”明顯不符，所以很容易能夠做出答案，本題的難度系數(shù)不高，只要仔細(xì)分析就會(huì)很容易得分。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）也多次對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考查，考試中心模擬試題四（普通班）單選第（二）題的（1）、（2）與本題相類似。
3.C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而合理的安排審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。選項(xiàng)ABD均為實(shí)施具體審計(jì)程序需要考慮的因素。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是制定總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的因素，在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素，就要能夠?yàn)榭傮w審計(jì)策略中涉及的怎樣合理安排審計(jì)范圍、時(shí)間和方向提供線索，因此比較四個(gè)選項(xiàng)，C是最佳答案，其余的都是在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P98第8章多選題第13題與此題相類似。
4.A
【解析】選項(xiàng)BCD均為總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是制定具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容， 與總體審計(jì)策略相比較，具體審計(jì)計(jì)劃更側(cè)重于具體審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^(guò)程中涉及的內(nèi)容，而總體審計(jì)策略是為整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)合理安排審計(jì)范圍、時(shí)間和方向而服務(wù)，因此四個(gè)選項(xiàng)中BCD都是制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容，選項(xiàng)A是執(zhí)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P97 多選題第1題與此題相類似。
5.B
【解析】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理的確定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P98多選題第15題與此題非常相似，如出一轍。
6.B
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是了解內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制的目的是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)、確定控制是否得到執(zhí)行，因此關(guān)注的重點(diǎn)就在于控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）P113單選題第14題與此題相類似。
7.B【解析】相較而言，管理層誠(chéng)信的影響最為嚴(yán)重，最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合法性和公允性，最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書(shū)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的情況，只有在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能降至注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平時(shí)才會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定。因此從四個(gè)選項(xiàng)來(lái)看，管理層誠(chéng)信影響最大，其誠(chéng)信存在嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)方面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性有問(wèn)題。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》課件考試中心模擬試題五（普通班）單選題第3題（3）相類似。
8.D
【解析】選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試中測(cè)試控制執(zhí)行有效性時(shí)需要考慮的。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是了解內(nèi)部控制的審計(jì)程序，了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試的目的不同，了解內(nèi)部控制是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行，控制測(cè)試是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，目的不同導(dǎo)致執(zhí)行的審計(jì)程序不同，選項(xiàng)D尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷對(duì)應(yīng)的是控制運(yùn)行的有效性，因此是控制測(cè)試中實(shí)施的審計(jì)程序，符合題意。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P122多選題第13題、《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）P114多選題第7題均與此題非常相似。
9.A
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)闀r(shí)間的因素而減少必要的審計(jì)程序，這樣會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此與其余三項(xiàng)相比起來(lái)，選項(xiàng)A最不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部控制的范圍。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是影響內(nèi)部控制范圍的因素，題目有些難度，但是我們可以用排除法來(lái)做，在考慮內(nèi)部控制范圍時(shí)，選項(xiàng)A的做法會(huì)無(wú)形中增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明顯不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎性要求，這樣就很容易與其余三個(gè)選項(xiàng)區(qū)別開(kāi)來(lái)了。
10.D
【解析】選項(xiàng)A不正確，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不能被消除的；選項(xiàng)B不正確，在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的，這是因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同；選項(xiàng)C不正確，實(shí)質(zhì)性程序是必須的。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是審計(jì)程序，對(duì)各個(gè)選項(xiàng)做出正確判斷并不難，因?yàn)樵谄綍r(shí)的練習(xí)中這些知識(shí)點(diǎn)也都是經(jīng)常會(huì)遇到的，選項(xiàng)D為正確答案我們很容易做出。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P136多選題第6題與此題相類似。
11.D
【解析】重新執(zhí)行會(huì)獲取更可靠的證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是審計(jì)程序所提供審計(jì)證據(jù)的可靠程度，這道題目有一個(gè)陷阱，通常我們都會(huì)認(rèn)為書(shū)面證據(jù)比其他形式的證據(jù)可靠性更高，因此會(huì)很容易錯(cuò)選選項(xiàng)B，但是這道題目考查的是審計(jì)程序，而非審計(jì)證據(jù)，因此對(duì)于這類題目處理要細(xì)心。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P135單選題第6題、P137多選題第14題、2009年考試《審計(jì)》課件考試中心模擬試題二（實(shí)驗(yàn)班）單選題3第（2）題均與此題類似。
12.B
【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該應(yīng)收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是應(yīng)收賬款函證，與應(yīng)收賬款函證相關(guān)的認(rèn)定包括存在、準(zhǔn)確性以及權(quán)利和義務(wù)，因此相對(duì)應(yīng)選項(xiàng)ACD很容易排除。對(duì)于選項(xiàng)B可變現(xiàn)凈值的確定根據(jù)的是應(yīng)收賬款的可回收性，這一點(diǎn)通過(guò)函證程序無(wú)法獲知，選項(xiàng)B為正確答案。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》課件考試中心模擬試題三（實(shí)驗(yàn)班）單選題1第（2）題與此題相類似。
13.A
【解析】對(duì)于某些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢問(wèn)程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書(shū)面聲明。選項(xiàng)B正確，獲取聲明以確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可；選項(xiàng)C屬于僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)；選項(xiàng)D涉及管理層的意圖。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是管理層聲明的內(nèi)容，對(duì)于選項(xiàng)A并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所涉及的內(nèi)容，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要在戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性方面獲取甲公司管理層聲明。選項(xiàng)BCD均符合獲取管理層聲明的情況。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）P232多選題第14題與此題相類似。
14.D
【解析】選項(xiàng)D可以證實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的存在認(rèn)定。選項(xiàng)A，通過(guò)分析律師費(fèi)用的異常的變動(dòng)，可以發(fā)現(xiàn)律師費(fèi)用增加很多，但是預(yù)計(jì)負(fù)債的金額卻很少的情況；選項(xiàng)B，通過(guò)檢查董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C，銀行函證可以提供與或有事項(xiàng)完整性相關(guān)的證據(jù)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是為實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定所實(shí)施的審計(jì)程序，對(duì)律師費(fèi)用、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、銀行函證的分析，均可以為預(yù)計(jì)負(fù)債是否少記提供一定的證據(jù)，而選項(xiàng)D很明顯這是一個(gè)逆查，逆查是實(shí)現(xiàn)存在有效的審計(jì)方式，因此選項(xiàng)D為正確答案。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）P229單選題（一）第1題與此題相類似。
15.A
【解析】驗(yàn)資屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是驗(yàn)資業(yè)務(wù)的性質(zhì)，本題難度系數(shù)不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)又分為審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，其中驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于是審計(jì)業(yè)務(wù)的一種，顯然選項(xiàng)A不正確。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P295多選題第9題與此題相類似。
16.D
【解析】選項(xiàng)A不正確，貨幣出資低于注冊(cè)資本的30%；選項(xiàng)B不正確，首次出資額低于注冊(cè)資本的20%；選項(xiàng)C不正確，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)出資必須是在辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后方可出具驗(yàn)資報(bào)告。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是驗(yàn)資中的出資規(guī)定，如果這些比例記得不是很清楚，做這道題目也可以采用排除法，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)出資必須是在辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后方可出具驗(yàn)資報(bào)告，因此選項(xiàng)D是正確的，其余三個(gè)可以排除。這也是做題時(shí)的一個(gè)技巧，一定要學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P294單選題第9題、P296判斷題第1題、《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P260單選題第5題、P263多選題第7題、2009年考試《審計(jì)》課件考試中心模擬試題三（實(shí)驗(yàn)班）多選題第2題中的（3）、（4）題與此題相類似。
17.C
【解析】與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書(shū)面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任；非貨幣財(cái)產(chǎn)的評(píng)估和價(jià)值確認(rèn)情況；出資者對(duì)出資財(cái)產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗(yàn)資報(bào)告的使用；其他對(duì)驗(yàn)資產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是與驗(yàn)資相關(guān)的管理層、出資人聲明，關(guān)于這一知識(shí)點(diǎn)要把握需要獲取聲明的事項(xiàng)一定是與驗(yàn)資業(yè)務(wù)相關(guān)的，本題各選項(xiàng)中出資者的責(zé)任、甲公司的責(zé)任、驗(yàn)資報(bào)告的使用都與驗(yàn)資業(yè)務(wù)相關(guān)，但出資者的財(cái)務(wù)狀況如何與驗(yàn)資無(wú)關(guān)，無(wú)論財(cái)務(wù)狀況如何，只要按照合同的約定足額出資就可以了。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P294單選題第5題與此題相類似。
18.C
【解析】選項(xiàng)A不正確，附件中的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)果，而在驗(yàn)資過(guò)程中獲取的被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗(yàn)單位的一種書(shū)面聲明，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一；選項(xiàng)B，驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)應(yīng)該在驗(yàn)資報(bào)告中反映；選項(xiàng)D，附件不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是驗(yàn)資報(bào)告，知識(shí)點(diǎn)較為瑣碎，但是如果對(duì)這些內(nèi)容有一個(gè)大概的了解，應(yīng)該也是可以很容易得出答案。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P294單選題第4題、P295多選題第9題與此題相類似。
二、多項(xiàng)選擇題
1.BCD
【解析】項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，主要是希望通過(guò)討論為項(xiàng)目組成員提供交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)，所以選項(xiàng)BCD是正確的。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是項(xiàng)目組討論的主要目標(biāo)，由于整個(gè)被審計(jì)單位的報(bào)表項(xiàng)目涉及的交易和事項(xiàng)非常繁雜，在項(xiàng)目組內(nèi)部通常都是由不同的人員負(fù)責(zé)不同的項(xiàng)目，但是由于各個(gè)項(xiàng)目之間又是有關(guān)聯(lián)的，所以要經(jīng)常組織這種項(xiàng)目組討論，將個(gè)人在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象予以共同討論，目的就是提供信息、分享見(jiàn)解，選項(xiàng)BCD為正確答案。
2.ABCD
【解析】項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A是財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；選項(xiàng)B、C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以本題的答案應(yīng)該是ABCD.
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容，這一知識(shí)點(diǎn)在教材中有明確的分項(xiàng)列示，如果對(duì)于教材的內(nèi)容熟悉的話，這道題目就會(huì)很容易做對(duì)。另外，需要項(xiàng)目組之間進(jìn)行討論的事項(xiàng)都是會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)有影響的內(nèi)容，假如對(duì)教材內(nèi)容不熟悉，利用職業(yè)判斷也能夠很快的做出答案。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》課件基礎(chǔ)班練習(xí)中心多選題第14題與此題相類似。
3.ABC
【解析】參加項(xiàng)目組討論的人員是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項(xiàng)AB是項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，選項(xiàng)C屬于聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域的專家。選項(xiàng)D項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項(xiàng)目組成員，所以不選擇。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是參與項(xiàng)目組討論的人員，對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)的考查在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢(mèng)想成真系列的叢書(shū)中多有涉及，難度并不大。2009年考試《審計(jì)》課件基礎(chǔ)班練習(xí)中心多選題第14題、判斷題第1題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）第9章單選題第4題均與此題相類似。
4.ABC
【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問(wèn)、觀察和檢查、分析程序、穿行測(cè)試，所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D是控制測(cè)試程序。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試中的大部分程序都是相同的，都可以使用詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試，但是也有不同之處，那就是控制測(cè)試中重新執(zhí)行不能用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序不能用于控制測(cè)試，因此選項(xiàng)D不正確。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》課件基礎(chǔ)班練習(xí)中心多選題第2題、習(xí)題班練習(xí)中心單選題第1題均與此題相類似。
5.BCD
【解析】在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A錯(cuò)誤是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并不是對(duì)所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)均識(shí)別。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這道題目也是較為簡(jiǎn)單的，因?yàn)榭梢圆捎门懦姆椒ㄌ幚?，在審?jì)考試中一般出現(xiàn)太過(guò)絕對(duì)的說(shuō)法時(shí)都是不正確的，因此選項(xiàng)A可以排除。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》課件習(xí)題班練習(xí)中心多選題第8題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）第9章多選題第8題均與此題相類似。
6.ABC
【解析】如果認(rèn)為僅通過(guò)是實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動(dòng)化處理，審計(jì)證據(jù)可能僅通過(guò)電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D會(huì)計(jì)政策的變化可以通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，由于被審計(jì)單位的性質(zhì)不同，雖然實(shí)質(zhì)性程序是必須實(shí)施的，但有些情況（比如被審計(jì)單位為電信企業(yè)，每年發(fā)生的交易數(shù)量成萬(wàn)上億），通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)就需要考慮內(nèi)部控制。選項(xiàng)D會(huì)計(jì)政策的變更與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)沒(méi)有太大的關(guān)聯(lián)，可以排除。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）第9章P113單選題第18題與此題相類似。
7.ABCD
【解析】以上四項(xiàng)均屬于確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)考慮的主要因素。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是根據(jù)控制的性質(zhì)確定審計(jì)程序，我們從2009年教材222頁(yè)中的相關(guān)描述中就可以很快得出答案。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）第10章P136多選題第4題、P137多選題第11題均與此題相類似。
8.ABCD
【解析】如果擬信賴控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果擬信賴控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試時(shí)間時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。大家在聽(tīng)課和看書(shū)后，對(duì)此題應(yīng)該有很好的判斷。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P136多選題第5題有所涉及、習(xí)題班練習(xí)中心單選題第6題與此題相類似。
9.ABCD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：在整個(gè)擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需要獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；控制的預(yù)期偏差率。對(duì)自動(dòng)化控制的確定控制測(cè)試范圍時(shí)，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是確定控制測(cè)試的范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素，這一內(nèi)容在教材中都是有明確列示的，如果對(duì)于教材的內(nèi)容熟悉的話，這道題目就會(huì)很容易做對(duì)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）第10章P137多選題第15題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）第10章P131多選題第2題均與此題相類似。
10.AD
【解析】預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核中，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，提供合理保證，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核中，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果不發(fā)表意見(jiàn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)的保證程度，這一業(yè)務(wù)較為特殊，同一業(yè)務(wù)中存在兩種保證程度，對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，提供有限保證；對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見(jiàn)提供合理保證，同時(shí)不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)的考查在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）練習(xí)中心、夢(mèng)想成真系列的叢書(shū)中多有涉及，難度并不大。2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）第21章P308單選題第8題、P310判斷題第3題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）第21章P275判斷題第3、5題均與此題相類似。
11.ABCD
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告所依據(jù)的假設(shè)，這一知識(shí)點(diǎn)在教材中有原文規(guī)定，如果對(duì)教材內(nèi)容較為熟悉的話，也能夠順利的作答。而且對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)的考查在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）練習(xí)中心、夢(mèng)想成真系列的叢書(shū)中多有涉及，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）第21章P309多選題第12題與此題相類似。
12.ACD
【解析】在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)，也不用針對(duì)其預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度獲取管理層聲明書(shū)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是預(yù)測(cè)行財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中獲取管理層聲明的內(nèi)容，本題也可以采用排除法，既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)，那就也不用針對(duì)其預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度獲取管理層聲明書(shū)。對(duì)于其他選項(xiàng)，均會(huì)影響預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，因此需要對(duì)這些事項(xiàng)獲取管理層聲明，對(duì)其予以確認(rèn)。
三、判斷題
1.×
【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和記錄，并將結(jié)果和責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)提出結(jié)論的方式，對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)的考查在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢(mèng)想成真系列的叢書(shū)中多有涉及，難度并不大。2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）第4章P52單選題第6題、2009年考試《審計(jì)》課件習(xí)題班練習(xí)中心判斷題第1題均與此題相類似。
2.√
【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平成反向關(guān)系。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是審計(jì)程序與重要性水平之間的關(guān)系，這一內(nèi)容在教材中有明確的表述，同時(shí)對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)的考查在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢(mèng)想成真系列的叢書(shū)中多有涉及，難度并不大。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）第8章P97多選題第10題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）第8章P89單選題第10題均與此題相類似。
3.×
【解析】在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉存在第三時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并直接與管理層溝通。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是期后事項(xiàng)，對(duì)于第三時(shí)段的期后事項(xiàng)，如果知悉，也應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并直接與管理層溝通，對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)的考查在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）練習(xí)中心、模擬試題、夢(mèng)想成真系列的叢書(shū)中多有涉及，難度并不大。2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P258多選題第25題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）P230單選題第9題均與此題相類似。
4.√
【解析】重新執(zhí)行主要運(yùn)用于控制測(cè)試中，不運(yùn)用于了解內(nèi)部控制時(shí)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制之間的區(qū)別，該題考查的知識(shí)點(diǎn)比較細(xì)，需要學(xué)習(xí)教材時(shí)細(xì)致認(rèn)真，經(jīng)?？偨Y(jié)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）P114多選題第7題與此題相類似。
5.√
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法屬于其在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于該問(wèn)題應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)－與治理層溝通》第28條。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通，該題是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)－與治理層溝通》第28條的原文內(nèi)容。由此可見(jiàn)，在學(xué)習(xí)《審計(jì)》過(guò)程中，如果時(shí)間比較寬裕，多看看審計(jì)準(zhǔn)則原文，對(duì)于考試會(huì)有很大幫助的。
四、簡(jiǎn)答題
1.【答案】
（1）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照市場(chǎng)價(jià)格從甲公司購(gòu)買商品，交易公平，不對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。
?。?）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
?。?）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。
?。?）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的直系親屬通過(guò)繼承方式從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，擁有這些利益是不允許的。
?。?）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有直接的關(guān)系，所以對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。
【提示】本題第（4）點(diǎn)運(yùn)用的知識(shí)是職業(yè)道德守則的內(nèi)容。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性威脅的事項(xiàng)的判斷，是第三章經(jīng)?？己说牡胤剑@種出題形式在歷年試題中也屢見(jiàn)不鮮。其中關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系等都是平時(shí)練習(xí)中常見(jiàn)到的，對(duì)于第（4）項(xiàng)可能會(huì)稍微陌生一點(diǎn)，這點(diǎn)結(jié)合了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見(jiàn)稿）》的內(nèi)容，對(duì)這種新知識(shí)的考察也是歷年考試的一個(gè)重點(diǎn)，在模擬題中對(duì)此也有提示。 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《經(jīng)典題解·審計(jì)》（原制度）P29簡(jiǎn)答題第2題、《應(yīng)試指南·審計(jì)》P383簡(jiǎn)答題第1題與此題相類似。
2.【答案】
?。?）沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往，會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨(dú)立性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。
?。?）簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師。
?。?）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（了解被審計(jì)單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
?。?）審計(jì)資源不足。按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮是否具有足夠的人力資源，并為項(xiàng)目組委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。
提示：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所20×7年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。
項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。
?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行，保持客觀性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又履行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任，缺乏客觀性。
【點(diǎn)評(píng)】本題考察的是對(duì)于業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制理解，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在2007年是有考察的，但是其中有幾點(diǎn)是較為難判斷的，需要逐字逐句的來(lái)分析。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》實(shí)驗(yàn)班課件考試中心1～5章跨章節(jié)測(cè)試題簡(jiǎn)答題第2題與該題類似。
3.【答案】
?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
?。?）監(jiān)盤計(jì)劃（1）存在缺陷。
建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋果的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。
監(jiān)盤計(jì)劃（2）存在缺陷。
建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。
監(jiān)盤計(jì)劃（3）存在缺陷。
建議：同時(shí)對(duì)10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)。
【提示】監(jiān)盤計(jì)劃（1）缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋果儲(chǔ)存在簡(jiǎn)易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等情況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。
監(jiān)盤計(jì)劃（2）缺陷：對(duì)于桶裝物品，可以采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過(guò)盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
監(jiān)盤計(jì)劃（3）缺陷：對(duì)于同一類型存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí)間。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是存貨監(jiān)盤的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)于第一問(wèn)，存貨期初余額的審計(jì)，比較容易得分，平時(shí)做題經(jīng)?？梢耘龅?。對(duì)于第二問(wèn)，更是近兩年所考察的內(nèi)容，特別是對(duì)于特殊存貨的監(jiān)盤程序，老師在串講中也是重點(diǎn)提示的。 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《應(yīng)試指南·審計(jì)》（原制度）P256多選題第3題與本題相似。
4.【答案】
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的特定審計(jì)目標(biāo)是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測(cè)試的總體應(yīng)當(dāng)是20×8年1月1日至12月31日期間開(kāi)具的所有銷售單。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)做出的判斷不恰當(dāng)。對(duì)于選擇的樣本由于丟失無(wú)法進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)查明丟失原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)控制偏差處理，而不是重新選擇一個(gè)樣本予以代替。
?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)是不恰當(dāng)?shù)?。還應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)7.8和樣本量60，計(jì)算出的總體偏差率上限為13%（7.8/60），超過(guò)了可容忍偏差率7%，所以表示存貨驗(yàn)收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效。
【提示】針對(duì)事項(xiàng)（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率（3/60＝5%），樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用，其中確定總體、定義誤差、評(píng)價(jià)結(jié)果等都是平時(shí)練習(xí)時(shí)所常見(jiàn)的問(wèn)題。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《全真模擬試卷·審計(jì)》（原制度）P106簡(jiǎn)答題第2題、實(shí)驗(yàn)班練習(xí)中心第十二章判斷題第2題有相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的考察。
5.【答案】
?。?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問(wèn)題。審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過(guò)了60天。
?。?）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題。一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿，無(wú)論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。
（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問(wèn)題。工作底稿應(yīng)該自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年，在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是審計(jì)工作底稿的相關(guān)知識(shí)，對(duì)于工作底稿的歸檔期限，相信大家不陌生，應(yīng)該是非常熟悉的；對(duì)于歸檔后的變動(dòng)，需要以添加的方式進(jìn)行修改，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)也是練習(xí)中非常常見(jiàn)的；稍微有點(diǎn)難度的是相關(guān)的控制程序，對(duì)教材不熟悉的話，可能很難答全。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》實(shí)驗(yàn)班課件考試中心實(shí)驗(yàn)班模擬試題（五）單選題第1題有相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的考察。
五、綜合題
1.【答案】
?。?）
| 資料一所列事項(xiàng)序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次） | 賬戶及相關(guān)認(rèn)定 |
| （1） | 是 | 甲公司在第4季度出口訂單數(shù)量、銷售價(jià)格和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少的情況下，仍完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可能存在多記營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)；盡管原材料價(jià)格在9月至10月下跌5%，但是在人民幣大幅度升值（累計(jì)約6.8%）和在第4季度銷售價(jià)格下降7%的情況下，本年毛利率只比上年下降了不到2個(gè)百分點(diǎn)，可能存在為實(shí)現(xiàn)毛利目標(biāo)而人為少計(jì)營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性； 營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性； 存貨/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td> |
| （2） | 是 | 甲公司預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)在年底回升，于20×8年9月～10月進(jìn)行了大量的采購(gòu)，但是20×8年10之后，原材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計(jì)提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比上年增加70萬(wàn)元，本期發(fā)生的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)673，可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性 存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td> |
| （3） | 是 | 在建工程因故停建，且暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，可收回金額可能低于賬面價(jià)值，但是甲公司在建工程減值準(zhǔn)備卻為零，存在少計(jì)提減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)；在建工程非正常間斷超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，但是利息資本化金額為70萬(wàn)元（1000×7%），計(jì)算了12個(gè)月的專門借款利息，存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 資產(chǎn)減值損失/完整性 在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存?br /> |
| （4） | 是 | 甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值83萬(wàn)元（98-15），但甲公司僅對(duì)于固定資產(chǎn)全體計(jì)提了65萬(wàn)元的減值，存在少計(jì)減值的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?br />資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性 |
| （5） | 是 | 可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計(jì)入了資本公積中，可能存在少計(jì)資產(chǎn)減值損失（可供出售金融資產(chǎn)減值損失）的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 資產(chǎn)減值損失/完整性 資本公積/完整性 |
| （6） | 是 | 大額貸款到期，且沒(méi)有取得另外的維持日常經(jīng)營(yíng)所需資金，表明甲公司20×9年的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮 ，造成整體層面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | —— |
?。?）
| 資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) | 資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效（是/否） | 與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) | 理由 |
| （1） | 是 | （1） | 通過(guò)毛利率差異分析和具體比較，可以發(fā)現(xiàn)可能存在的異常情況，識(shí)別人為調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)成本而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) |
| （2） | 否 | － | － |
| （3） | 否 | － | － |
| （4） | 是 | （1） | 從營(yíng)業(yè)收入記賬憑證入手追查到相關(guān)原始憑證，可以識(shí)別多記營(yíng)業(yè)收入的情況 |
| （5） | 是 | （2） | 獨(dú)立測(cè)算存貨的可變現(xiàn)凈值并與甲公司存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司多記或少記資產(chǎn)減值損失的情況 |
| （6） | 否 | － | － |
| （7） | 否 | － | － |
| （8） | 是 | （4） | 檢查對(duì)持有待售固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整和會(huì)計(jì)處理是否正確，可以識(shí)別計(jì)提的相應(yīng)的減值是否充分 |
| （9） | 否 | － | － |
| （10） | 否 | － | － |
【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)于第一問(wèn)不陌生，是近幾年考試的一貫的風(fēng)格，判斷事項(xiàng)也較為簡(jiǎn)單；對(duì)于第二問(wèn)這種形式不常見(jiàn)，但是知識(shí)點(diǎn)是練習(xí)中經(jīng)常做到的，應(yīng)對(duì)起來(lái)也不難。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》課件實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬試題五綜合題第2題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《全真模擬試卷·審計(jì)》（原制度）P52綜合題第2題、全真模擬試題P91綜合題第2題、全真模擬試題P68綜合題第1題、《應(yīng)試指南·審計(jì)》P329頁(yè)綜合題第8題有相似的知識(shí)點(diǎn)的考查。
2.【答案】
?。?）根據(jù)事項(xiàng)判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：
?、俚冢?）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：管理費(fèi)用 870
貸：無(wú)形資產(chǎn) 870
?、诘冢?）事項(xiàng)，建議對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)予以披露。
③第（3）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入 500（600-600/12×2）
貸：遞延收益 500
?、艿冢?）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
?、莸冢?）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計(jì)調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19 000
投資收益 9 000
貸：其他應(yīng)付款 28 000
（2）判斷審計(jì)意見(jiàn)類型
?、僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
?、谧?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
?、圩?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
?、茏?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
?、葑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
（3）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
甲公司20×8年自行研發(fā)專利技術(shù)過(guò)程中，發(fā)生的研究階段的費(fèi)用900萬(wàn)元予以資本化記入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)多攤銷無(wú)形資產(chǎn)30萬(wàn)元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化核算的規(guī)定，甲公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將減少870萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少870萬(wàn)元。
四、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
【提示】針對(duì)資料二中的事項(xiàng)：
事項(xiàng)（1）運(yùn)用會(huì)計(jì)核算中內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)于科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元屬于研究階段的費(fèi)用，對(duì)于生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1800萬(wàn)元屬于開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究階段的費(fèi)用全部費(fèi)用化處理，開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用根據(jù)條件判斷是否予以資本化，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用滿足資本化的條件，應(yīng)予以資本化處理。
事項(xiàng)（3）運(yùn)用政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)知識(shí)。對(duì)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入中，本題題目中明確用于高薪技術(shù)項(xiàng)目的流動(dòng)資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營(yíng)業(yè)外收入中的金額是2個(gè)月的政府補(bǔ)助金額。
事項(xiàng)（4）運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)知識(shí)。由于發(fā)生損失的原因?qū)儆谑琴Y產(chǎn)負(fù)債表日以后期間發(fā)生的意外事故，所以該事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)予以披露，而不用進(jìn)行調(diào)整。
事項(xiàng)（5）運(yùn)用長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)知識(shí)，由于董事會(huì)審批于20×9年做出，所以不應(yīng)該在20×8年度確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)核算。
【點(diǎn)評(píng)】本題考核的是審計(jì)調(diào)整建議、審計(jì)意見(jiàn)類型的判斷以及審計(jì)報(bào)告的續(xù)寫，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在歷年試題中經(jīng)?？疾?。本題中的幾個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)也是比較常見(jiàn)的，較為陌生的可能是第（3）個(gè)事項(xiàng)，對(duì)于意見(jiàn)類型的判斷較為簡(jiǎn)單，沒(méi)有復(fù)雜的地方。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（m.odtgfuq.cn）2009年考試《審計(jì)》課件實(shí)驗(yàn)班考試中心模擬試題四綜合題第1題、2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書(shū)之《全真模擬試卷·審計(jì)》（原制度）P25綜合題第1題均有相似的知識(shí)點(diǎn)的考查。
六、英文附加題
【答案】
?。?）Revenue is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A's 20×8 financial statements as a whole.
The reason is that Company A was on break-even in 20×8， and therefore， Revenue is more appropriate than Net Profit to reflect the business scale of Company A.
?。?）Inventory Turnover Rate in 20×8＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86
Gross Profit Ratio in 20×8＝（64000-54000）/64000×100%＝15.63%
After Tax Return on Total Assets in 20×8＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03%
Current Ratio as at December 31， 20×8＝60000/20000＝3
?。?）a.Dr：Notes Receivable 6 000 000
Cr：Short-term loan 5 820 000
Financial Expenses 180 000
b. Dr：Provisions 500 000
Cr：non operating expenses 500 000
（1）應(yīng)選擇營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)。
因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入具有穩(wěn)定性，凈利潤(rùn)有虧有盈，不具有穩(wěn)定性。
?。?）存貨周轉(zhuǎn)率＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86
銷售毛利率＝（64000-54000）/64000×100%＝15.63%
總資產(chǎn)凈利率＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03%
流動(dòng)比率＝60000/20000＝3
?。?）a.應(yīng)建議做如下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收票據(jù) 6 000 000
貸：短期借款 5 820 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000
b.應(yīng)建議做如下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)外收入 500 000
貸：營(yíng)業(yè)外支出 500 000
注：轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明·源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校（http://m.odtgfuq.cn/）
責(zé)任編輯：杜楠
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