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注冊會計師《會計》無形資產的所得稅處理
| ?。?）初始確認——內部研究開發(fā)形成的無形資產 | （2）持有期間進行后續(xù)計量時： | |
| 會計準則： | 研究階段的支出——應當費用化，計入當期損益。 開發(fā)階段的支出——符合資本化條件的開發(fā)支出應當資本化?！?/td> | 使用壽命有限的無形資產——賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備 使用壽命不確定的無形資產——賬面價值＝實際成本－減值準備 |
| 稅法： | 稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。 稅法規(guī)定發(fā)生的研究開發(fā)費用可稅前加計扣除——稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，分別情況處理： ?、傥葱纬蔁o形資產計入當期損益的——在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除； ②形成無形資產的——按照無形資產成本的150%攤銷。即其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%， 因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。 其他方式取得的無形資產——初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎。 | 計稅基礎＝實際成本－累計攤銷（稅收） 無形資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因： ?、?因無形資產的攤銷方法和攤銷年限不同產生的差異 會計準則： 對使用壽命有限的無形資產——應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。 對使用壽命不確定的無形資產——不應攤銷，期末進行減值測試。 稅法： ——企業(yè)取得的無形資產的成本，應在一定期限內攤銷。 ②計提減值準備產生的差異 會計準則——可以計提無形資產減值準備，計提后無形資產賬面價值下降。 稅法——計提的減值準備在轉變?yōu)閷嵸|性損失前不允許稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。 |
【多選題】甲公司自2009年1月1日起自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，2009年度研發(fā)支出為1 000萬元，其中費用化的支出為400萬元，資本化支出600萬元，2009年7月2日該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2009年度實現利潤總額5 000萬元，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。甲公司正確的會計處理為（ ）。
A.甲公司2009年末因該項無形資產產生的暫時性差異為285萬元
B.甲公司2009年末遞延所得稅資產余額為0
C.甲公司2009年末遞延所得稅資產發(fā)生額為0
D.甲公司2009年末應交所得稅為1196.25萬元
E.甲公司2009年所得稅費用為1196.25萬元
【正確答案】ABCDE
【答案解析】賬面價值=600-600÷10×6/12＝600－30＝570（萬元）
計稅基礎＝600×150%-600×150%÷10×6/12＝570×150%＝855（萬元）
可抵扣暫時性差異=285（萬元）
自行開發(fā)的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產。
2009年末應交所得稅＝（5000－400×50%－30×50%）×25%=1196.25（萬元）
或＝（5000－400×50%＋30－600×150%÷10×6/12）×25%=1196.25（萬元）
【多選題】乙企業(yè)于2009年1月1日取得某項無形資產，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。2009年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元，甲公司2009年末正確的會計處理有（?。?。
A.計稅基礎為1 350萬元
B.“遞延所得稅負債”余額37.5萬元
C.年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額37.5萬元
D.應交所得稅為212.5萬元
E.所得稅費用250萬元
【正確答案】ABCDE
【答案解析】賬面價值＝1 500（萬元）
計稅基礎＝l 500-150＝1 350（萬元）
應納稅暫時性差異＝150（萬元）
2009年末“遞延所得稅負債”余額＝150×25%＝37.5（萬元）
2009年應交所得稅＝（1 000－150）×25%＝212.5（萬元）
2009年所得稅費用＝212.5＋37.5＝250（萬元）
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