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CPA《審計(jì)》教材梳理：采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)(1)
第十六章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)
第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)
第二節(jié) 采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
本章在考試中多以客觀題的方式進(jìn)行考核，在綜合題中可以涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)知識(shí)等?？忌鷳?yīng)在理解采購(gòu)付款的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試，關(guān)注采購(gòu)與付款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。此外，考生還應(yīng)注意與固定資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。
第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)
一、不同行業(yè)類型的采購(gòu)和費(fèi)用支出(了解)
二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(P398)
?。ㄒ唬┱?qǐng)購(gòu)單
?。ǘ┯嗁?gòu)單
?。ㄈ?yàn)收單
（四）賣方發(fā)票
?。ㄎ澹└犊顟{單
?。┺D(zhuǎn)賬憑證
?。ㄆ撸└犊顟{證
?。ò耍?yīng)付賬款明細(xì)賬
（九）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
?。ㄊ┕?yīng)商對(duì)賬單
三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)
購(gòu)貨付款業(yè)務(wù)流程如下：
采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定之間的關(guān)系
| 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) | 對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄 | 相關(guān)的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定 |
| 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) | 請(qǐng)購(gòu)單 | 發(fā)生 |
| 編制訂購(gòu)單 | 訂購(gòu)單 | 完整性 |
| 驗(yàn)收商品 | 驗(yàn)收單、賣方發(fā)票 | 完整性、發(fā)生 |
| 儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品 | 入庫(kù)單 | 發(fā)生 |
| 編制付款憑單 | 付款憑單 | 發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整?/td> |
| 確認(rèn)與記錄負(fù)債 | 應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 付款 | 付款憑證、付款憑單 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 | 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) | 關(guān)鍵控制點(diǎn) | 可能的控制測(cè)試 | 被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定 |
| 1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) | 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn) | 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況 | 發(fā)生 |
| 2.編制訂購(gòu)單 | 訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 | 抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào) | 完整性 |
| 3.驗(yàn)收商品 | 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 | 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單 | 發(fā)生、完整性 |
| 4.存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品 | 將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) | 檢查入庫(kù)單；觀察相關(guān)人員接近資產(chǎn)的情況 | 發(fā)生 |
| 5.編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債 | 每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 | （1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對(duì)象的不同而不同；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 6.確認(rèn)與記錄負(fù)債 | 核查購(gòu)置財(cái)產(chǎn)、記錄核對(duì)相關(guān)原始資料并記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)的憑證、記錄、記賬手續(xù) | 重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 7.付款 | 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證 | （1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)得到適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
| 8.記錄現(xiàn)金銀行存款支出 | 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記賬的日期 | 仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性；（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 | 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/td> |
【我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯：桔梗
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