注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理思路

　　成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：需要追溯調(diào)整。

　　解題思路：假設(shè)一開始就用權(quán)益法核算

　　一、由于增資引起的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

　　1、首先應(yīng)考慮調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額時(shí)要綜合考慮兩次投資的情況，即

　　假設(shè)有兩筆投資，第一筆占被投資股份的10%，第二筆增加到30%

　　第一筆投資成本>第一筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，第二筆投資成本>第二筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：無(wú)需調(diào)整。

　　第一筆投資成本>第一筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，第二筆投資成本<第二筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：此情況下，確認(rèn)的第二筆投資的營(yíng)業(yè)外收入也應(yīng)該是綜合考慮后確定的。計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=（第一筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值- 第一筆投資成本）+ （第二筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值- 第二筆投資成本），此時(shí)分錄如下

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　如果此處為負(fù)數(shù)，不做調(diào)整。

　　第一筆投資成本<第一筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，第二筆投資成本>第二筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，作如下分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
　　　貸：盈余公積
　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　調(diào)整的數(shù)額=（第一筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值- 第一筆投資成本）+ （第二筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值- 第二筆投資成本），如果這個(gè)數(shù)值小于零則無(wú)需調(diào)整。

　　第一筆投資成本<第一筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，第二筆投資成本<第二筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，作如下分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
　　　貸：盈余公積
　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　調(diào)整的數(shù)額=（第一筆投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值- 第一筆投資成本）

　　2、對(duì)于原取得投資后至再次投資之間（兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間），被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額。假如從公允價(jià)值1000變動(dòng)到1500，公允價(jià)值上升，這個(gè)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)有以下幾個(gè)方面的原因：

　　一是凈利潤(rùn)發(fā)生了變化，這一部分就要調(diào)整留存收益，假設(shè)其中300是由于這個(gè)原因。分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300×原持股比例
　　　貸：盈余公積
　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　?。ū緛?lái)在權(quán)益法下是要貸記投資收益的，但此時(shí)是追溯調(diào)整不能貸記這個(gè)科目，所以就用盈余公積和未分配利潤(rùn)代替它。）

　　二是被投資單位宣告發(fā)放了現(xiàn)金股利，假設(shè)宣告發(fā)放的金額為100萬(wàn)元，則調(diào)整調(diào)整分錄為：

　　借：盈余公積
　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本【被投資單位用投資單位投資之前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配的現(xiàn)金股利】100×原持股比例
　　　　　或長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位用投資單位投資之后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配的現(xiàn)金股利】

　　三是被投資單位發(fā)生了直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，假設(shè)其中100是屬于這種情況的，分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 100×原持股比例
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　四是被投資單位發(fā)生的不計(jì)入所有者權(quán)益的但是引起被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)，如資產(chǎn)評(píng)估增值等，那么其中的（1500-1000）-（300-100）-100=200，屬于這種情況，分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)200×原持股比例
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　二、由于減資引起的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

　　總的來(lái)講，還是要有追溯調(diào)整的思路。和由于增資引起轉(zhuǎn)換的情況不同的是：

　　1、增資引起的，是用原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例進(jìn)行比較，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　如果是減資，就是：

　　剩余持有長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×剩余持股比例進(jìn)行比較

　?。?）如果是產(chǎn)生正商譽(yù)就不用調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　（2）如果產(chǎn)生的是負(fù)商譽(yù)就調(diào)整，由于在權(quán)益法下，確認(rèn)的是營(yíng)業(yè)外收入。但是在追溯調(diào)整時(shí)不能用“營(yíng)業(yè)外收入”這個(gè)科目，所以就用留存收益代替。

　　2、公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)仍然有以上四方面的原因，但是只需考慮前三個(gè)原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的影響，而不用考慮第四個(gè)原因?qū)ζ涞挠绊憽?

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