注冊會計師《會計》第四章知識點：同一控制下的企業(yè)合并

注冊會計師考試《會計》科目
第四章 長期股權投資

　　知識點四、同一控制下的企業(yè)合并（非市場交易理念）

　　·企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

　?、偻豢刂葡碌钠髽I(yè)合并（非市場交易理念）

　　A.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照 取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　合并方的一般分錄如下：

　　借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）
　　　?、儋Y本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）
　　　　②盈余公積
　　　?、劾麧櫡峙洌捶峙淅麧櫍ó斮Y本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠沖最后沖未分配利潤）
　　　貸：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值）
　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　　　　　――應交消費稅
　　　　　　　　　――應交營業(yè)稅

　　如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調成與合并方一致后，再根據被合并方的賬面凈資產認定合并方長期股權投資成本。

　　B.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照 被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　合并方的一般會計分錄如下：

　　借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）
　　　貸：股本或實收資本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）
　　　　　資本公積－－股本溢價或資本溢價（當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益）

　　C.對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：

　　①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。

　　②被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。

　　③同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　?、苋绻缓喜⒎奖旧砭幹坪喜⒇攧請蟊淼模缓喜⒎降馁~面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。

　　D.通過多次交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。