注冊會計師《會計》考試輔導：建造合同收入知識點

　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。需要指出的是，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合收入確認條件時才能構成合同總收入。

　　合同成本的組成

　　1.合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

　　直接費用，是指為完成合同所發(fā)生的，可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出，通過“工程施工--合同成本”核算。

　　間接費用：為完成合同所發(fā)生的，不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出，通過“工程施工-合同成本”核算。

　　2.因訂立合同而發(fā)生的費用

　　建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

　　3.零星收益

　　與合同有關的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資（指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等）取得的收益。由于工程領用材料時已將領用材料的價值直接計入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應沖減合同成本。

　　4.不計入合同成本的各項費用

　　下列各項費用屬于期間費用，應在發(fā)生時計入當期損益,不計入建造合同成本：

　　合同收入和合同費用的確認

　　1.建造合同的結果能夠可靠地估計

　　企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。

　　注意，在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例計算完工程度時，累計實際發(fā)生的合同成本，不包括:

　?。?）施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本

　?。?）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本。

　　2.建造合同的結果不能可靠地估計

　　如果建造合同的結果不能可靠地估計，則應區(qū)別以下情況處理：

　?。?）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為合同費用；

　　（2）合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認合同收入。

　　3.預計的合同損失

　　如果建造合同的預計總成本超過合同總收入,則形成合同預計損失,應提取損失準備,并確認為當期費用。合同完工時,將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認

　　企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。

　　房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認收入；房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入。

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