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注會考試輔導：企業(yè)合并與長期股權投資的理解
企業(yè)合并主要有四種情況：
（1）同一控制下的吸收合并
?。?）同一控制下的控股合并
?。?）非同一控制下的吸收合并
?。?）非同一控制下的控股合并
與長期股權投資相關的是同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。只有這兩種情況才涉及合并財務報表的編制。吸收合并時，因被合并方已經(jīng)不存在獨立法人地位，故不需要編制合并財務報表。
同一控制下的吸收合并：
合并方做取得各項資產(chǎn)、負債的賬務處理即可。合并方取得的資產(chǎn)、負債應按相關資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。
同一控制下的控股合并：
需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。
編制合并財務報表時，應以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價部分）為限，在所有者權益內(nèi)部進行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。
這種情況下，因不遵循市場理念，取得的資產(chǎn)、負債按其在被合并方的原賬面價值入賬，故在編制抵銷分錄之前，不需要將資產(chǎn)、負債的賬面價值調(diào)整為公允價值，但仍需編制將長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法的調(diào)整分錄。（參見《應試指南》482頁右邊最后對B公司的處理）
非同一控制下的吸收合并：
購買方在購買日應將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債。
非同一控制下的控股合并：
編制合并日的合并財務報表，首先需要將合并中取得各項資產(chǎn)、負債按公允價值與原賬面價值之差進行調(diào)整，做完這筆調(diào)整分錄后，再考慮長期股權投資項目與被合并方所有者權益項目的抵銷分錄。
期末編制合并財務報表時，首先應將長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法，然后再考慮抵銷分錄。
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