注會輔導(dǎo)：對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2011/08/22 09:14:17　字體：大小

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對職業(yè)道德基本原則的不利影響	對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形	防范措施
自身利益	（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；　?。?）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；　?。?）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；　　（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；　　（5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；　?。?）會計師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議；　　（7）注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。	?。ㄒ唬┯尚袠I(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：　　1.取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；　　2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；　　3.公司治理規(guī)定；　　4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；　　5.監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序；　　6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進行外部復(fù)核。　?。ǘ嫀熓聞?wù)所層面的防范措施　　（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施　　1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進行復(fù)核，或在必要時提供建議；　　2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進行復(fù)核，或在必要時提供建議；　　3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；　　4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；　　5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍；　　6.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；　　7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。　　（四）其他防范措施
自我評價	?。?）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；　?。?）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；　?。?）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；　　（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；　?。?）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。
過度推介	（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；　　（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。
密切關(guān)系	（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；　?。?）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；　?。?）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；　　（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；　　（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。
外在壓力	（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；　?。?）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；　?。?）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；　?。?）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；　?。?）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；　?。?）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。

　　會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護公眾利益；制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑恢贫ㄓ嘘P(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系等。

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