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注冊會計師考試《審計》考點梳理:控制測試

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/01/30 16:05:38  字體:

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  網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要考點,希望對廣大考生學習注會有幫助。

  (一)控制測試的性質的含義

  控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

  決定控制測試性質的主要因素是計劃從控制測試中獲取的保證水平。

  當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主,尤其是僅實施實質性程序獲取的審計證據(jù)無法或不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時,應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平。

  控制測試程序:

 ?。?)詢問。向被審計單位適當員工詢問,獲取與內部控制運行情況相關的信息。

 ?。?)觀察。測試不留下書面記錄的控制(如職責分離)的運行情況的有效方法。

  (3)檢查。適用留有有書面證據(jù)的控制。

  (4)重新執(zhí)行。將所測試的內部控制重新執(zhí)行一次,以確認控制效果。

  上述控制測試程序的局限性:

  (1)詢問本身并不足以測試控制運行的有效性。

  (2)觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點,在不觀察時可能未被執(zhí)行,觀察本身不足以測試控制運行的有效性;

 ?。?)重新執(zhí)行很費時間。大量的重新執(zhí)行可能導致通過控制測試以縮小實質性程序的范圍無效。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時,才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。

  結合使用:

  通常情況下,將詢問與檢查或重新執(zhí)行結合使用,可能比僅實施詢問和觀察獲取更高水平的保證。

  (二)確定控制測試的性質時的要求【記憶】

  1.考慮特定控制的性質

  如存在反映控制運行有效性的文件記錄,可以實施檢查程序;

  如不存在文件記錄(自動化控制),應考慮詢問、觀察,或借助計算機輔助審計技術。

  2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制

  設計控制測試時,不僅應考慮與認定直接相關的控制,還應考慮與認定間接相關的控制,以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。

  3.如何對自動化應用控制實施控制測試

  由于信息技術處理過程的內在一貫性,如果獲得控制已經(jīng)得以執(zhí)行、一般控制運行有效性這兩個方面的審計證據(jù),就能作為自動控制在相關期間運行有效性的重要證據(jù)。

  (三)實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)

  考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試,以實現(xiàn)雙重目的:

  1.通過控制測試,評價控制是否有效運行;

  2.通過細節(jié)測試,發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。

  (四)實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響

  1.如實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報,不能說明相關的控制運行有效;

  2.如實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報,通常表明內部控制存在重大缺陷。此時,應降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等。

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