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[經(jīng)驗分享]試運行收入的會計和稅務(wù)處理
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售時按實際銷售收入沖減工程成本。而稅法規(guī)定，在建工程試運行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入，應(yīng)作為銷售商品，計征增值稅和消費稅，試運行收入應(yīng)并入總收入計征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。
所以兩者存在差異，所以會計處理是按會計的規(guī)定沖減在建工程成本，但是在計算所得稅時按稅法的規(guī)定確認收入，這里屬于稅會差異，屬于調(diào)表不調(diào)賬的情形。
在建工程試運行的收入可以作為廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)。
這里存在稅會差異，允許稅前扣除的折舊按照稅法的規(guī)定執(zhí)行。
例如：企業(yè)在建工程成本100萬元，試運行取得收入10萬元，發(fā)生成本5萬元。
會計處理是：
借：在建工程 5
貸：銀行存款、原材料等 5
借：銀行存款 11.7
貸：在建工程 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7
在計算企業(yè)所得稅時，調(diào)增收入10萬元，調(diào)增成本5萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。
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