[經(jīng)驗(yàn)分享]來(lái)料加工與進(jìn)料加工的差異小匯總&舉例

　　來(lái)料加工和進(jìn)料加工的差別：

　　來(lái)料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，即不需付匯進(jìn)口，也不需用加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。

　　進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)濟(jì)企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。

　　來(lái)料加工與進(jìn)料加工有以下區(qū)別：

　　1.從加工業(yè)務(wù)本身上分析

　　1）來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。

　　2）來(lái)料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人；進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒(méi)有聯(lián)系。

　　3）來(lái)料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來(lái)料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對(duì)方承購(gòu)這些產(chǎn)品的協(xié)議；進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對(duì)象來(lái)講，沒(méi)有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我和對(duì)方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。

　　2.在稅務(wù)處理上來(lái)看上來(lái)看

　　1）增值稅：

　　來(lái)料加工增值稅（免稅不退稅）：①來(lái)料加工出口貨物免征增值稅；②加工企業(yè)取得的加工費(fèi)收入免征增值稅；③出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

　　進(jìn)料加工增值稅（免稅且退稅）：①加料加工出口貨物也是免稅的；②進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件一般是免征增值稅的，出口時(shí)免稅進(jìn)口料件這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不存在退還的，所以我們?cè)谟?jì)算免抵退稅時(shí)，要計(jì)算一個(gè)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。（實(shí)際上進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)與一般生產(chǎn)企業(yè)加工出口的處理是一致的，也適用出口“免抵退稅”政策）

　　2）關(guān)稅：

　　來(lái)料加工關(guān)稅：進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅，出口時(shí)對(duì)成品也不征收出口關(guān)稅。

　　進(jìn)料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，出口時(shí)這部分材料免征出口關(guān)稅。

　　補(bǔ)充：

　　來(lái)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)也免稅，只要單獨(dú)核算，就不存在退稅計(jì)算的問(wèn)題。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易無(wú)法劃分的，原則上應(yīng)該按照銷售比例，計(jì)算不得抵扣稅額，調(diào)整當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時(shí)，就要計(jì)算“免抵退稅抵減額”，因?yàn)橥怃N收入中包含免稅進(jìn)口料件，如果按照外銷收入計(jì)算的免抵退稅就高于實(shí)際的免抵退稅額，所以要計(jì)算一個(gè)抵減額用于調(diào)整免抵退稅額；同時(shí)要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，因?yàn)?ldquo;免抵退稅不得免征和抵扣稅額”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進(jìn)料加工使用的免稅材料的價(jià)值，進(jìn)料加工進(jìn)口材料本來(lái)就是免稅的，不存在免抵退的問(wèn)題，如不調(diào)減就多計(jì)了不得免抵退稅額。

　　對(duì)于來(lái)料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解：來(lái)料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。進(jìn)料加工視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購(gòu)進(jìn)材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。其他的處理來(lái)料加工和進(jìn)料加工的處理都是一致的。

　　舉例：

　　1.來(lái)料加工

　　某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2010年3月外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元，其中來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

　　來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬(wàn)元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬(wàn)元）

　　借：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4.4

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.4

　　　　　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬(wàn)元）

　　　　　　出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬(wàn)元）

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元。

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0

　　借：其他應(yīng)收款14.3

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）14.3

　　（來(lái)料加工出口免稅不退稅在這個(gè)例子中可能會(huì)讓人有所誤解，由于本例中的出口業(yè)務(wù)不僅僅是來(lái)料加工出口，還有一般出口業(yè)務(wù)，所以是存在退稅的。來(lái)料加工出口免稅不退稅的體現(xiàn)為來(lái)料加工復(fù)出口貨物耗用的料件的進(jìn)項(xiàng)稅60×90÷（200+100）=18（萬(wàn)元）是不予以退稅的，而轉(zhuǎn)入成本之中）

　　2.進(jìn)料加工

　　某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年8月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元。

　?。}中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

　　計(jì)算過(guò)程：

　　免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13416

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13416

　　　　　　應(yīng)納稅額=150000×17%-（368000×17X00×7%-13416）=-24050（元）

　　　　　　當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

　　　　　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050（元）

　　　　　　當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

　　借：其他應(yīng)收款24050

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）19552

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）43602