經(jīng)驗分享：所得稅匯算清繳前和匯算清繳之后

　　財務報告批準報出之后（不能調(diào)整報告年度的報表）：

　?。?）所得稅匯算清繳前，如果會計上和稅法上的口徑是一致的，不產(chǎn)生暫時性差異，會計上處理錯誤了，那么稅法上也算錯了，那么追溯調(diào)整的時候不調(diào)整遞延所得稅，影響應交所得稅的要調(diào)整應交所得稅；如果會計和稅法上口徑不一致，產(chǎn)生暫時性差異了，那么追溯調(diào)整的時候，應該將確認的遞延所得稅資產(chǎn)或者負債轉(zhuǎn)回，如果涉及到應交所得稅的，也要調(diào)整應交所得稅，例如未決訴訟在資產(chǎn)負債表日后真的發(fā)生了損失，此時要調(diào)整應交所得稅。

　?。?）所得稅匯算后，如果會計和稅法的口徑一致，會計上錯誤了，此時不能夠調(diào)整報告年度的應交稅費，也不確認遞延所得稅資產(chǎn)或者負債，而是在報告年度進行披露，作為當年的納稅調(diào)整事項；如果會計和稅法的口徑不一致，會計上的處理錯誤了，追溯調(diào)整時，要將原來確認的遞延所得稅資產(chǎn)或者負債轉(zhuǎn)回。

　　例如，財務報告批準報出之后，發(fā)現(xiàn)20×4年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)20×4年應攤銷的金額為120萬元，20×5年應攤銷的金額為480萬元。20×4年、20×5年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司20×6年年初未分配利潤應調(diào)增的金額是（ ）萬元。

　　A．217.08

　　B．241.2

　　C．324

　　D．243

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】[480×2－（120＋480）]×（1－25％）×（1－10％）＝243（萬元）或者】[480×2－（120＋480）]×（1－10％）＝243（萬元）

　?。ㄒ唬τ诒绢}沒有給出稅法處理的情況下，默認都是與會計處理相同的。即此時，會計錯了，稅法也就錯了。

　　1、如果發(fā)現(xiàn)該事項是在所得稅匯算清繳之后，此時不能調(diào)整應交所得稅，也不確認遞延所得稅負債。追溯時，那么正確的處理是

　　借：累計攤銷 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-管理費用 360

　　借：以前年度損益調(diào)整 360

　　　　貸：利潤分配-未分配利潤 360

　　借：利潤分配-未分配利潤 36

　　　　貸：盈余公積 36

　　此時對期初未分配利潤的影響額=360-36=324（萬元）

　　2、如果發(fā)現(xiàn)該事項是在所得稅匯算清繳之前，那么是可以調(diào)整應交所得稅，追溯調(diào)整的處理是

　　借：累計攤銷 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-管理費用 360

　　借：以前年度損益調(diào)整 90

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 90

　　借：以前年度損溢調(diào)整 270

　　　　貸：利潤分配---未分配利潤 243

　　盈余公積 27

　　此時對期初未分配利潤的影響額=360-90-27=243（萬元）

　?。ǘ┤绻麜嬇c稅法的處理不一致，稅法上是按照會計上正確的處理做的，稅法上的處理是正確的。

　　1、本題發(fā)現(xiàn)該事項是在所得稅匯算清繳之后，此時是不用調(diào)整應交所得稅，錯誤的處理中就會產(chǎn)生一個差異，確認了遞延所得稅資產(chǎn)。追溯時的處理是

　　借：累計攤銷 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-管理費用 360

　　借： 以前年度損益調(diào)整 90

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 90

　　借：以前年度損益調(diào)整 270

　　　　貸：利潤分配-未分配利潤 270

　　借：利潤分配-未分配利潤 27

　　　　貸：盈余公積 27

　　此時對期初未分配利潤的影響額=360-90-27=243（萬元）

　　2、如果發(fā)現(xiàn)該事項是在所得稅匯算清繳之前，也是不調(diào)整應交所得稅

　　追溯調(diào)整的處理是

　　借：累計攤銷 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-管理費用 360

　　借：以前年度損益調(diào)整 90

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 90

　　借：以前年度損溢調(diào)整 270

　　　　貸：利潤分配---未分配利潤 243

　　盈余公積 27

　　此時對期初未分配利潤的影響額=360-90-27=243（萬元）