注冊資產評估師《財務會計》復習指導：持有至到期投資

　　根據(jù)《關于2011年度專業(yè)技術人員資格考試計劃及有關問題的通知》（社廳發(fā)[2010]90號），2011年注冊資產評估師考試時間為9月3日-4日，考試報名工作預計于2011年4月份陸續(xù)展開。正保會計網(wǎng)校2011年注冊資產評估考試網(wǎng)上輔導已經開始全面招生，網(wǎng)校建議2011級考生盡早投入到預習狀態(tài)中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇，隨時與輔導專家、廣大考生朋友們一起交流！以下是2010注冊資產評估師《財務會計》考試科目知識點內容，供2011年注冊資產評估師考生預習參考：

　　知識點、持有至到期投資

　　一、概述

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，

　　二、會計處理

　?。ㄒ唬┰O置帳戶

　　持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息

　?。ǘ┵~務處理

　　1.取得的持有至到期投資

　　持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。

　　企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科 目（利息調整）。

　　借：持有至到期投資——成本

　　　　應收利息

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　持有至到期投資——利息調整

　　2.期末計息

　　持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　?、偃魝制诟断?、一次還本

　　資產負債表日，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記（利息調整）。

　　借：應收利息

　　　　貸：投資收益

　　借記或貸持有至到期投資——利息調整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收利息

　?、谌粢淮芜€本付息

　　資產負債表日 按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

　　借：持有至到期投資——應計利息

　　　　貸：投資收益

　　借記或貸持有至到期投資——利息調整

　　注：實際利率法，是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　3.出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。