2012年經(jīng)濟(jì)師考試初級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)稅資料 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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　　五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┳孕袖N售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　國(guó)家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，分別采用從量和從價(jià)兩種計(jì)稅辦法。

　　1、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

　　「注意」應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅；但對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 ，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價(jià)款的組成部分，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　特殊規(guī)定：

　　（1）銷售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定：

　?、偻赓?gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?、谕赓?gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　　③外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　?、芡赓?gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　?、萃赓?gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

　?、尥赓?gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　?、咭酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　?、嘁酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

　?、嵋酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　⑩以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　?、弦酝赓?gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率（或稅額）

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）

　　=期初庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）-期末庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（或數(shù)量）

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其它方面的，應(yīng)當(dāng)納稅，具體有兩種情況：

　?。?）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　?。?）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（l-消費(fèi)稅稅率）=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（l- 消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財(cái)料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　「注意」對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　　①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、跊]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納 消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　?。ㄎ澹┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1、采用從價(jià)定率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　2、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。?）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用的比例稅率）

　?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

　　消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支150元）

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