2012年經(jīng)濟師考試初級經(jīng)濟師財稅資料 營業(yè)稅制

　　為方便廣大考生有針對性的對經(jīng)濟師考試備考復(fù)習(xí)，中華會計網(wǎng)小編整理出2012年初級經(jīng)濟師考試經(jīng)濟基礎(chǔ)知識-初級財政稅收串講輔導(dǎo)講義，供考生參考，預(yù)祝大家能順利通過經(jīng)濟師考試。

　　第三節(jié)　營業(yè)稅制

　　一、營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅的特點：

　　1、一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)；2、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率；3、計算簡便，便于征管。

　　二、營業(yè)稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是納稅人。

　　三、營業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　對中華人民共和國境內(nèi)單位或個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征稅營業(yè)稅。

　　境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的完全發(fā)生在境外的符合營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　四、營業(yè)稅的稅率

　　1、稅率為3%的：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。

　　2、稅率為5%的：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　3、娛樂業(yè)，稅率為5%～20%.但其中臺球、保齡球稅率為5%.

　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

　　營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　應(yīng)納稅額按人民幣計算，納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應(yīng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應(yīng)納稅額。

　　金融機構(gòu)，按收到外匯收入當(dāng)天或當(dāng)季度季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣；保險機構(gòu)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。營業(yè)額包括全部價款和價外費用。不包括的同時符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

　　相關(guān)規(guī)定同增值稅和消費稅。

　　單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該退款已征過營業(yè)稅的，運行退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中扣除。

　　單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額。

　　對單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定營業(yè)額：

　　1.按納稅人當(dāng)月提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

　　2.按納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均銷售價格確定。

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下：

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本x（l+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

　　公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅款收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，按下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，下期繼續(xù)抵免。

　　六、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

　?。ㄒ唬┒惙ㄒ?guī)定的起征點如下：

　?。?）按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元；

　?。?）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

　?。ǘI業(yè)稅免稅規(guī)定

　?。ㄈI業(yè)稅減稅規(guī)定

　　1、對個人按市場價格出租的居民住房，按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　2、自2009初至2013年底，各類與農(nóng)業(yè)有關(guān)的金融保險業(yè)收入按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　3、對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費3%的稅率征收營業(yè)稅。

　?。ㄋ模I業(yè)稅稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定

　　1、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

　　2、出納長款不征收營業(yè)稅。

　　七、營業(yè)稅的征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。具體規(guī)定為：

　　1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2、納稅人自建建筑物后銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑證的當(dāng)天。

　　3、金融企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間 企業(yè)收到營業(yè)收入款項，或者按照合同、協(xié)議以及收取價款權(quán)利的憑證，在財務(wù)上作了收入的，即為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的實現(xiàn)。

　　4、將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　?。ǘ┘{稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

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