中級經(jīng)濟師考試《財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)》消費稅計稅講義

　　考點：中級經(jīng)濟師考試消費稅的計稅依據(jù)

　　一、自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)

　　國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，主要從應(yīng)稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法。

　　1、從量定額計征辦法的計稅依據(jù)。

　　從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。

　　我國消費稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

　　2、從價定率計征辦法的計稅依據(jù)。

　　實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。但下列項目不包括在內(nèi):

　?。?）同時符合以下條件的代墊運輸費用:

　?、俪羞\部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

　　②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　?。?）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:

　?。?）“銷售額”不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅額。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額

　　1+增值稅稅率或征收率

　　其他若干特殊規(guī)定:

　?。?）銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定

　?。?）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售。

　?。?）應(yīng)稅消費品用于其他方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；

　　2、不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。所謂"用于其他方面的"，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。這里所說的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)消費稅稅目稅率表所列14類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。

　　具體計稅依據(jù)的確定分以下兩種情況:

　?。?）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　（2）沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式：

　　組成計稅價格 = 成本+利潤 = 成本x(1+成本利潤率)

　　1一消費稅稅率 1一消費稅稅率

　　三、委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格詐算納稅。計算公式為：

　　組成計稅價格 = 材料成本十加工費1-消費稅稅率