中級經(jīng)濟師考試《財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)》應(yīng)納稅額講義

　　考點：中級經(jīng)濟師考試消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　一、自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　1.實行從量定額計征辦法的計算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

　　3.卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　1有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　2.沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計稅，計算公式為：

　　組成計稅價格=成本+利潤 = 成本x (1+成本利潤率)1-消費稅稅率 1-消費稅稅率

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　1.有同類消費品銷售價格的，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2.沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：

　　組成計稅價格 = 材料成本+加工費1一消費稅稅率

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　1.進口的應(yīng)稅消費品

　　（1）實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式為：

　　組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅1-消費稅稅率

　　如進口的應(yīng)稅消費品屬于適用從價與從量相結(jié)合計征的產(chǎn)品，在分子中還應(yīng)加上“消費稅定額稅”。

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　公式中的“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

　?。?）實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　2.依據(jù)確定的進口卷煙消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額：

　?。?）進口卷煙消費稅組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅1-進口卷煙消費適用比例稅率

　?。?）應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

　　歸納總結(jié)：由于消費稅和增值稅交叉征收，消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，這種情況決定了實行從價定率征收的消費品的消費稅計稅價格和增值稅的計稅價格是一致的，即都以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。即應(yīng)征消費稅產(chǎn)品的增值稅和消費稅的計稅價格，在不征收消費稅產(chǎn)品的增值稅計稅價格的基礎(chǔ)上除以（1-消費稅稅率）就可以了。