審計師考試《企業(yè)財務審計》復習筆記：第三章（1）

第三章 生產與存貨循環(huán)審計

　　【主要內容】

　　1、業(yè)務循環(huán)性質

　　2、業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

　　3、產品成本審計

　　4、存貨審計

　　【考試要求】

　　1、業(yè)務循環(huán)性質。掌握生產與存貨循環(huán)中的主要內部控制措施；熟悉生產與存貨循環(huán)的業(yè)務流程；了解生產與存貨循環(huán)中的主要文件

　　2、業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標。掌握生產與存貨循環(huán)內部控制測評的步驟與方法、審計目標（初級—熟悉）

　　3、產品成本審計。掌握產品成本審計的方法與內容

　　4、存貨審計。掌握存貨審計的方法與內容

　　一、業(yè)務循環(huán)性質

　　生產與存貨循環(huán)是企業(yè)處理有關生產成本計算和存貨管理等業(yè)務的工作程序的總稱

　?。ㄒ唬I(yè)務循環(huán)綜述

　　業(yè)務流程：

　　1、制訂和批準生產計劃；

　　2、申請和發(fā)出材料；

　　3、生產加工產品；

　　4、存貨成本核算；

　　5、存貨管理；

　　6、產成品銷售出庫；

　　7、存貨的報廢銷核

　?。ǘI(yè)務循環(huán)中的主要文件

　　本業(yè)務循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：生產通知書；領料、發(fā)料憑證；產量和工時記錄；工薪匯總表及工薪費用分配表；材料費用分配表；制造費用分配匯總表；成本計算單；存貨明細賬；存貨盤點報告表

　　例題：（2004初）下列文件中，屬于在生產和存貨循環(huán)審計中應該審查的文件有：答案CDE

　　A.現(xiàn)金日記賬 B.銀行對賬單 C.生產通知單 D.成本計算單 E.存貨明細賬

　　（三）業(yè)務循環(huán)中的內部控制

　　1、職責分工

　　職責分工要求：

　　(1)采購部門與驗收、保管部門相互獨立——防止購入材料不合格

　　(2)存儲部門與生產或使用部門相互獨立——防止多領材料或存貨被盜

　　(3)生產計劃的制訂與審批相互獨立——防止生產計劃不合理

　　(4)產成品生產與檢驗相互獨立——防止不合格產品入庫或售出

　　(5)存貨的保管與會計記錄相互獨立——防止篡改會計記錄、財產損失

　　(6)存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行——保證盤點真實性

　　例題：（2005初）產成品生產與檢驗相互獨立，是為了防止：答案A

　　A.不合格產品入庫

　　B.購入不合格材料

　　C.篡改會計記錄

　　D.生產計劃不合理

　　例題：（2006初）下列職責分工中，符合生產與存貨業(yè)務循環(huán)內部控制要求的是：答案B

　　A.采購部門負責驗收原材料

　　B.計劃部門負責制訂生產計劃

　　C.存儲部門負責對存貨進行定期盤點

　　D.生產車間負責產成品的檢驗

　　例題：（2008中）下列職責中，應當相互分離的職責有：答案ABCD

　　A.原材料采購與保管

　　B.原材料保管與盤點

　　C.產成品的生產與驗收

　　D.生產計劃制定與審批

　　E.原材料的保管與發(fā)出

　　2、信息傳遞程序控制

　?。?）授權程序——生產計劃、材料領用、產品驗收入庫、產品出庫等

　?。?）成本控制——成本計劃、費用預算等

　　（3）永續(xù)盤存制——總賬與明細帳、存貨賬面結存數(shù)與實際庫存數(shù)

　　3、實物控制

　　貫穿于采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產和報廢等環(huán)節(jié)，具體措施：

　?。?）限制非授權人員接近存貨

　?。?）定期盤點，檢查存貨情況

　?。?）實行保管與記錄嚴格分工

　　例題：（2004中）下列屬于存貨控制措施的是：答案ACE

　　A.限制非授權人員接近存貨

　　B.請購單必須經過適當?shù)氖跈嗯鷾?

　　C.定期盤點

　　D.生產計劃的制訂與審批相互獨立

　　E.存貨保管與會計記錄相互獨立

　　例題：（2007初）下列各項中，符合生產與存貨循環(huán)內部控制要求的有：答案CE

　　A.采購部門負責購入原材料的驗收

　　B.保管人員負責存貨的盤點

　　C.非生產部門負責產成品的檢驗

　　D.倉儲部門負責永續(xù)盤存記錄的登記

　　E.非采購部門負責購入原材料的保管

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