《審計理論與實務》復習：籌資與投資業(yè)務循環(huán)內部控制測評

中級審計師考試《審計理論與實務》
第二部分 企業(yè)財務審計
第五章 籌資與投資循環(huán)審計
第二節(jié) 業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

　　一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評

　　1.資本投入內部控制測評

　　由于資本投入業(yè)務不像存貨、收入與費用等經濟業(yè)務那樣經常地、連續(xù)地發(fā)生，有的在一個會計報告期內可能發(fā)生一次，有的可能根本不發(fā)生，因此，對內部控制的研究與評價不能完全仿照對其他系統(tǒng)評價的方法，而是應側重于通過研究與評價，揭露管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)加強管理，確保資本的保值，而不是單純根據評審結果去確定資本投入的審查范圍與重點。

　?。?）了解與描述資本投入業(yè)務的內部控制。

　　（2）查閱董事會頒布的有關章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務的有關規(guī)定，索取并閱讀經董事會制定并頒布的有關章程與制度，從中主要了解以下問題：

　?、僬鲁?、制度中各項內容是否在國家相關法令、制度范圍內；

　?、谄髽I(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家規(guī)定的程序與方法；

　?、壅鲁膛c制度中是否明確授權有關部門與人員負責資本投入交易事項的辦理，并注意了不相容職務的劃分；

　　④其他有關規(guī)定，如股東會決議、董事會紀要等有關投入資本的約束規(guī)定等。

　　（3）查閱股票發(fā)行的有關文件。

　　（4）分析、核實實收資本賬戶。在進入實質性測試之前，審計人員有必要對股本賬戶（或實收資本賬戶）每一項增減變動情況核實有無正式的董事會批準文件，收取證據納入永久性審計檔案。再次審計時，只對新的變動加以核實。

　　（5）評價資本投入內部控制。

　　2.舉債籌資業(yè)務的內部控制測評

　?。?）了解、描述舉債業(yè)務的內部控制。

　　（2）查閱制度、實地觀察、抽查有關文件資料。

　　①走訪管理部門，了解舉債籌資的過程，查明企業(yè)是否把提出問題，確定目標，擬定方案，評估選優(yōu)等程序作為舉債決策程序；了解舉債程序是否符合規(guī)定；

　　②抽查明細記錄，確定企業(yè)是否按計劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無資產擔保，是否按計劃使用資金；

　?、哿私饨杩罱涋k人員與記錄人員是否獨立；

　?、艹椴樨搨涗洠槊髋e債的審批手續(xù)；

　　⑤了解債務利息計算、記錄、復核、支付業(yè)務人員職責分工情況。

　?。?）抽查、核對負債形成、償還的有關記錄和文件，驗證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。

　　（4）詢問財會部門人員。

　　（5）評價舉債業(yè)務內部控制。

　　3.盈余公積內部控制測評

　?。?）了解并描述盈余公積內部控制。

　?。?）測試利潤計劃的編制與執(zhí)行。

　?。?）了解盈余公積核算過程職責的劃分。

　?。?）查閱規(guī)章制度、文件、崗位責任制，詢問有關人員。

　　（5）檢查決策日損益核算的會計記錄。

　?。?）查閱公司章程、制度，了解企業(yè)對盈余公積業(yè)務處理的有關規(guī)定。

　　（7）查閱盈余公積的提取與使用的有關批準文件。

　　（8）分析盈余公積有關賬戶。

　　（9）評價盈余公積內部控制。

　　4.投資業(yè)務內部控制測評

　　（1）了解并描述投資內部控制。

　　（2）抽查投資項目文件記錄。

　　（3）抽查投資項目的會計記錄。

　　（4）索取并審閱企業(yè)內部的證券盤點報告。

　　（5）評價投資內部控制。

　　二、審計目標