避稅的涵義

　　避稅是指納稅人在稅收法規(guī)許可的限度內(nèi)，通過對經(jīng)營活動和財務活動的巧妙安排，達到規(guī)避和減輕稅收負擔的管理活動。避稅具有以下幾層涵義： 

    1．避稅的主體 

　　避稅的主體是納稅人，即稅法上規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。單位涵蓋一切公司、工廠、商店等從事生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營的法人，個人指一般的自然人。既可以是中國的自然人和法人，如國營企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)，也可以是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國人，如中外合資經(jīng)營企業(yè)、外國在華的獨資企業(yè)。企業(yè)法人是最主要的納稅人，也是最主要的避稅人，因為有納稅的義務才會有避稅的要求。 

　　納稅人為了減輕或解除稅收負擔，往往事先進行周密安排和決策，對稅法的缺陷及固有漏洞作深入的洞察，利用稅法的差別待遇，或利用稅法的不完善、不健全來達到盡可能少納稅的目的。 

　　現(xiàn)代世界各國的稅收法規(guī)越來越復雜浩繁，當納稅人難以做到熟悉或精通稅法時，于是就聘用精通稅法的“稅務專家”為稅務顧問，為其在稅收方面獻計獻策，提供咨詢甚至代理服務。 

　　2．避稅的前提條件 

　　避稅以不違反稅法為前提，即避稅的前提條件是在稅收法規(guī)許可的限度內(nèi)。若超出稅收法律、法規(guī)許可的范圍，則屬違法活動。國際上通常講的避稅，就是在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行的。 

　　判斷避稅行為的合法與否，其關鍵是看是否違背稅法。也即是看國家是否承認納稅人有權進行減輕納稅義務的選擇，或者是否從法律上對減輕納稅義務的選擇明令禁止。法律如果不禁止商品生產(chǎn)經(jīng)營者對減輕納稅義務的選擇，則可認為這種選擇是可以接受的。但在實際操作時，納稅人行為必須是在遵守稅法，依法納稅的前提下進行。有些避稅行為違背稅法的立法精神，但卻未觸犯稅法條文，這類避稅行為不是違法行為，只能促使國家修訂和完善稅法。 

　　目前，中國的稅收法律還不健全，法律效力不高，剛性不強，穩(wěn)定性較差。在整個稅收法律體系中，除了《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》以外，其他稅種均以條例、規(guī)定、辦法等行政法規(guī)的形式出臺。這樣的法律給避稅提供了較多的可乘之機。因此國家應盡快加強稅收立法。 

　　就國際避稅大舞臺來看，國與國之間的稅法差異是不可消除的，避稅空隙是無處不有的，避稅港也是大門常開的，合法避稅的機會多多。 

　　3．避稅的目的 

　　避稅的目的是為了稅收負擔的最小化。從納稅人角度看，避稅主要是出于經(jīng)濟方面的考慮。也就是說，納稅人在遵守和擁護稅法的前提下，通過各種政府準許和默認的手段，減輕自己的稅收負擔，相應減少支出或增加收入，進而提高生產(chǎn)經(jīng)營效益或消費水平。 

　　避稅盡管在形式上可以說是對稅法的挑戰(zhàn)，但實際上是對經(jīng)濟利益追求的體現(xiàn)。從政府角度看，納稅人的避稅侵蝕了政府收入，但在現(xiàn)有法律上又不能追究其法律責任。政府所能做到的，往往是根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應的措施，對現(xiàn)有稅法進行修改和完善。一國在海外的企業(yè)，若能成功地規(guī)避他國的稅收，對本國來說，未免不是一件有利的事。 

　　4．避稅的客體 

　　避稅的客體是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務活動。避稅溶于經(jīng)營活動和財務活動之中，貫穿于經(jīng)營活動和財務活動的全過程。企業(yè)避稅必須同經(jīng)營活動與財務活動有機結合、系統(tǒng)籌劃，既合理安排生產(chǎn)經(jīng)營的對象、品種、時間、地點、方式、規(guī)模等，又巧妙采取結算、收款、取證、記帳等方式方法，使二者互相配合，協(xié)調(diào)一致，才能取得有如人意的避稅效果。        

　　5．避稅的屬性 

　　企業(yè)避稅是一種管理活動。它是企業(yè)管理者和決策者，根據(jù)稅收和經(jīng)濟規(guī)律，在充分研究稅收法規(guī)的基礎上，運用科學的方法和巧妙的手段進行的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理。因此，避稅要求企業(yè)的管理者和決策者真正把握稅收法律、法規(guī)和具體規(guī)定的背景、前提、條件、內(nèi)容、辦法、相互關系以及法律后果，用活用足國家稅收政策，用好用妙國家稅收法規(guī)，特別是外國的稅收法規(guī)。