增值稅的納稅籌劃——兼營銷售的技巧
兼營是企業(yè)經營范圍多樣化的反映。企業(yè)的主要業(yè)務確定以后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。從稅收角度而言，兼營行為涉及到企業(yè)稅負的輕重，其稅務處理的不同方式給企業(yè)進行納稅籌劃提供了契機。一般而言，兼營主要包括兩種形式。
?。?）兼營項目稅種相同，但適用稅率不同。例如，供銷系統(tǒng)的企業(yè)，一般既經營稅率為17％的生活資料，又經營稅率為13％的農業(yè)用生產資料等；又如某農業(yè)機械廠既生產銷售稅率為13％的農機，又利用設備從事稅率為17％的加工、修理修配業(yè)務。
?。?）兼營項目稅種不同，適用稅率不同。此種類型通常是指企業(yè)在其經營活動中，既涉及增值稅項目，又涉及營業(yè)稅項目，且從事的非應稅勞務與該項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。在社會經濟活動中，隨著經濟的進一步發(fā)展，企業(yè)為充分利用本單位的人力、物力等資源，跨行業(yè)進行多種經營，兼營非應稅勞務的情況越來越多。
從事以上兩種兼營行為的納稅人，應當分別核算：
?。?）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的，在取得收入后，廢分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。
?。?）兼營非應稅勞務的，企業(yè)應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業(yè)額，按其適用稅率征收營業(yè)稅。
分別核算即意味著稅負的減輕，這是因為增值稅暫行條例明確規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算的，從高適用稅率，如本應按17％和1 3％的不同稅率分別計稅，未分別核算的則一律按17％的稅率計算繳納。納稅人兼營非應稅勞務，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。營業(yè)稅稅率一般為3％～5％，遠遠低于增值稅稅率。所以，如果將營業(yè)額并人應稅銷售額中，必然會增大稅負支出。
例如，大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經營農機收入10萬元。則應納稅款計算如下：
?。?）未分別核算時應納稅額＝（90＋10）萬元／（1＋17％）×17％＝14.53萬元
（2）分別核算時應納稅額＝90萬元／（1＋17％）×17％＋10萬元／（1＋13％）×13％＝14.23萬元
可見，分別核算可以為企業(yè)減輕0.3萬元稅收負擔。
再例如，華聯(lián)商廈1月份共銷售商品90萬元，同時又經營風味小吃，收入為1 0萬元，則其應納稅款的計算如下：
（1）未分別核算時應納稅額＝（90＋10）萬元／（1＋17％）×17％＝14.53萬元
（2）分別核算時應納增值稅＝90萬元／（1＋17％）×17％＝13.08萬元
應納營業(yè)稅＝10萬元×5％＝0.5萬元
總共應納稅額＝13.08萬元＋0.5萬元＝13.58萬元
可見，分別核算可以為華聯(lián)商廈節(jié)省稅款0.95萬元。
?。?）兼營項目稅種相同，但適用稅率不同。例如，供銷系統(tǒng)的企業(yè)，一般既經營稅率為17％的生活資料，又經營稅率為13％的農業(yè)用生產資料等；又如某農業(yè)機械廠既生產銷售稅率為13％的農機，又利用設備從事稅率為17％的加工、修理修配業(yè)務。
?。?）兼營項目稅種不同，適用稅率不同。此種類型通常是指企業(yè)在其經營活動中，既涉及增值稅項目，又涉及營業(yè)稅項目，且從事的非應稅勞務與該項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。在社會經濟活動中，隨著經濟的進一步發(fā)展，企業(yè)為充分利用本單位的人力、物力等資源，跨行業(yè)進行多種經營，兼營非應稅勞務的情況越來越多。
從事以上兩種兼營行為的納稅人，應當分別核算：
?。?）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的，在取得收入后，廢分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。
?。?）兼營非應稅勞務的，企業(yè)應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業(yè)額，按其適用稅率征收營業(yè)稅。
分別核算即意味著稅負的減輕，這是因為增值稅暫行條例明確規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算的，從高適用稅率，如本應按17％和1 3％的不同稅率分別計稅，未分別核算的則一律按17％的稅率計算繳納。納稅人兼營非應稅勞務，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。營業(yè)稅稅率一般為3％～5％，遠遠低于增值稅稅率。所以，如果將營業(yè)額并人應稅銷售額中，必然會增大稅負支出。
例如，大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經營農機收入10萬元。則應納稅款計算如下：
?。?）未分別核算時應納稅額＝（90＋10）萬元／（1＋17％）×17％＝14.53萬元
（2）分別核算時應納稅額＝90萬元／（1＋17％）×17％＋10萬元／（1＋13％）×13％＝14.23萬元
可見，分別核算可以為企業(yè)減輕0.3萬元稅收負擔。
再例如，華聯(lián)商廈1月份共銷售商品90萬元，同時又經營風味小吃，收入為1 0萬元，則其應納稅款的計算如下：
（1）未分別核算時應納稅額＝（90＋10）萬元／（1＋17％）×17％＝14.53萬元
（2）分別核算時應納增值稅＝90萬元／（1＋17％）×17％＝13.08萬元
應納營業(yè)稅＝10萬元×5％＝0.5萬元
總共應納稅額＝13.08萬元＋0.5萬元＝13.58萬元
可見，分別核算可以為華聯(lián)商廈節(jié)省稅款0.95萬元。
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