當(dāng)前廢舊物資回收行業(yè)稅收管理上存在的問(wèn)題及對(duì)策

    稅制改革以來(lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中，對(duì)廢舊物資回收行業(yè)，國(guó)家一直采取增值稅先征后返還的稅收優(yōu)惠政策，按企業(yè)已入庫(kù)增值稅稅額的70%返還企業(yè)。自2001年5月1日起實(shí)行免稅政策。這無(wú)疑有力地扶持了從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)其后勁，為加強(qiáng)資源的綜合利用，變廢為寶，減少浪費(fèi)，保護(hù)環(huán)境起到了很大的促進(jìn)作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和體制改革的變化，受利益驅(qū)使，少數(shù)不法分子瘋狂地歪曲利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，大肆侵吞偷逃國(guó)家稅款，并有泛濫之勢(shì)。因此，切實(shí)加強(qiáng)廢舊行業(yè)的稅收管理，已成為當(dāng)務(wù)之急。

    一、存在的問(wèn)題及成因：

    （一）虛開(kāi)收購(gòu)，虛做銷(xiāo)售，違法取得管理費(fèi)等違法所得。

    財(cái)稅［2001］78號(hào)通知明確規(guī)定：自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。短期內(nèi)，社會(huì)上新辦了許多大大小小的廢舊物資回收單位，并申請(qǐng)辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，領(lǐng)取了收購(gòu)憑證和普通發(fā)票。由于一轟而起，激烈競(jìng)爭(zhēng)，不少單位其實(shí)就是一個(gè)“皮包公司”。為了生存，少數(shù)不法者動(dòng)了歪腦筋，采取虛開(kāi)收購(gòu)憑證，虛做購(gòu)進(jìn)廢舊物資；又虛開(kāi)普通發(fā)票，虛做銷(xiāo)售，大肆開(kāi)具普通發(fā)票給一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅入憑以抵扣稅款。反正銷(xiāo)售多少都是免稅，還可以收取一定比例（如5%、10%等）管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、返返工資等名目的違法所得。這一方面騙取了國(guó)家減免稅，另一方面，為購(gòu)貸方騙抵進(jìn)項(xiàng)稅款違法提供了便利。

    （二）代開(kāi)收購(gòu)憑證，代開(kāi)普通發(fā)票給購(gòu)買(mǎi)方抵扣稅款。

    一些從事廢舊物資收購(gòu)的單位本身業(yè)務(wù)范圍有限，業(yè)務(wù)量不足，而一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人不屬?gòu)U舊物資經(jīng)營(yíng)單位，其自行收購(gòu)的廢舊物資無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，生產(chǎn)卻又確需利用廢舊物資。因此，受利益的驅(qū)使，雙方一拍即合，采取將生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)的廢舊物資轉(zhuǎn)請(qǐng)廢舊物資回收單位代開(kāi)收購(gòu)憑證，并做成是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位自行收購(gòu)的廢舊物資的假帳，然后再由廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具含代開(kāi)管理費(fèi)等在內(nèi)的普通發(fā)票給生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以“合法”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，以達(dá)到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

    （三）多開(kāi)普通發(fā)票，多抵稅款。

    目前，一些鑄造廠家，由于確需廢鋼、廢鐵、廢鐵屑等廢舊物資： 用于生產(chǎn)以減少成本，而該行業(yè)可抵扣稅款少，低扣高征，工人工資在成本中占很大比例（60%以上），增值稅稅率高而抵扣率低、抵扣稅款少而稅負(fù)高，應(yīng)納稅額多。一些廠家為了少繳稅，想方設(shè)法請(qǐng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)多開(kāi)銷(xiāo)售數(shù)量、發(fā)票金額，以多抵進(jìn)項(xiàng)稅款達(dá)到少繳稅的偷稅目的，并給予開(kāi)票者多開(kāi)票部分一定的好處費(fèi)等。

    （四）濫用收購(gòu)憑證或購(gòu)進(jìn)無(wú)票入帳，助長(zhǎng)個(gè)體二道販子、廠方等供貸方偷逃稅款。

    稅法規(guī)定，廢舊物資收購(gòu)憑證僅限于向城鄉(xiāng)居民個(gè)人收購(gòu)廢舊物資時(shí)使用。向個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)、生產(chǎn)廠家等購(gòu)買(mǎi)廢舊物資必須按規(guī)定取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的合法普通發(fā)票方可據(jù)以入帳。但是，一些廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位為降低購(gòu)進(jìn)成本，而銷(xiāo)售方又想偷稅漏稅，二者互相串通，銷(xiāo)售方不開(kāi)發(fā)票而由購(gòu)買(mǎi)方違反規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)憑證作購(gòu)進(jìn)廢舊物資的入帳憑證，違法幫助銷(xiāo)售方偷逃國(guó)家稅款，造成一些廠家私設(shè)“小金庫(kù)”而違規(guī)違紀(jì)以至走上犯罪的道路。

    （五）非廢舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策。

    稅法規(guī)定，廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類(lèi)廢棄物品。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產(chǎn)廠家勾結(jié)，共謀將廢舊物資之外確實(shí)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的其它生產(chǎn)用原材料通過(guò)開(kāi)票時(shí)變更品名等虛假手段，開(kāi)具成廢鐵（實(shí)際上是生鐵）、廢鋼（實(shí)際上是鋼材等）、廢鐵屑、廢渣（實(shí)際上是原料煤等）廢鋁（實(shí)際上是鋁錠）等等名稱(chēng)，變相騙取免稅照顧和騙抵進(jìn)項(xiàng)稅款，歪曲了稅收優(yōu)惠政策。

    （六）應(yīng)稅項(xiàng)目違法享受免稅照顧。

    稅法規(guī)定，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)的一些廢舊物資往往需加工生產(chǎn)后方可用于銷(xiāo)售，以滿(mǎn)足生產(chǎn)企業(yè)的需要，但加工生產(chǎn)的產(chǎn)品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數(shù)不法者通過(guò)做假帳、或帳面不反映加工生產(chǎn)過(guò)程對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，來(lái)達(dá)到騙取免稅資格的目的。

    （七）征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目未能準(zhǔn)確分別核算，混同享受了免稅政策。

    稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是，一些單位根本就未分別核算各自的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，籠統(tǒng)申報(bào)為免稅收入，或者核算不準(zhǔn)確，且有意混肴核算，多核算免稅收入，少計(jì)應(yīng)稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購(gòu)貨多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

    （八）擅自擴(kuò)大免稅對(duì)象范圍，違法享受免稅政策。

    稅法規(guī)定，只有從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的單位方可依法享受免稅照顧，個(gè)人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人）不得享受免稅政策。然而，目前許多從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)事實(shí)上已經(jīng)自行享受了免稅照顧，就連不少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)干部也誤認(rèn)為個(gè)體廢舊經(jīng)營(yíng)者適用財(cái)稅[2001]78號(hào)通知規(guī)定，可以享受免稅政策。這一方面擾亂了公平稅收競(jìng)爭(zhēng)原則，造成了個(gè)體廢舊物資經(jīng)營(yíng)者偷逃國(guó)家稅收，另一方面造成稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不公，執(zhí)法錯(cuò)誤，嚴(yán)重?fù)p壞了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。

    （九）為商業(yè)企業(yè)騙取增值稅一般納稅人資格、降低稅負(fù)提供了便利。

    現(xiàn)行稅法規(guī)定，未納入防偽稅控系統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的，一律取消一般納稅人資格。因此，一些商業(yè)企業(yè)便通過(guò)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上增加經(jīng)營(yíng)范圍“加工、生產(chǎn)”項(xiàng)目，以便在年檢時(shí)對(duì)照工業(yè)企業(yè)年檢30萬(wàn)~100萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)蒙混過(guò)關(guān)。由于帳面上必須反映工業(yè)銷(xiāo)售額，一些商業(yè)企業(yè)便采取與加工、生產(chǎn)企業(yè)虛假簽訂加工、生產(chǎn)合同，作為兼營(yíng)加工、生產(chǎn)收入，為其虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或做假帳反映工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售額找到“合法依據(jù)”。為逼真起見(jiàn)，便請(qǐng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位虛開(kāi)、代開(kāi)普通發(fā)票作虛假生產(chǎn)用原材料購(gòu)進(jìn)，同時(shí)，支付一定比例手續(xù)費(fèi)給開(kāi)票方，這樣，一方面暫時(shí)逃避了年檢關(guān)，另一方面又違法騙抵了進(jìn)項(xiàng)稅款，抵減了虛開(kāi)票部分計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，少繳了稅款，手段極為隱蔽。

    二、解決問(wèn)題的措施及建議：

    隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)正在逐步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代，正在逐步清理各類(lèi)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。原作為過(guò)渡性的廢舊物資回收行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅先征后返還70%，調(diào)整為自2002年5月1日起實(shí)行免稅政策。這充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)行業(yè)的大力扶持和發(fā)展，體現(xiàn)了充分利用有限資源，保護(hù)環(huán)境、變廢為寶的戰(zhàn)略意圖。因此，要切實(shí)采取措施，正確貫徹執(zhí)行好國(guó)家關(guān)于廢舊物資行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，確保稅收的公平、公正、公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，保證國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

    （一）進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記資料審核和實(shí)地核查，嚴(yán)把稅務(wù)登記辦證關(guān)。

    稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。近年來(lái)，一些不法分子利用假身份虛假注冊(cè)公司，騙取稅務(wù)登記證，以取得合法資格，偷逃國(guó)家稅款，搞違法交易。

    因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要嚴(yán)格審查納稅人提交的申請(qǐng)資料的齊全性、規(guī)范性、邏輯性、準(zhǔn)確性。主要審查其是否已合法取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公安部門(mén)頒發(fā)的廢舊特種行業(yè)許可證等證照，以確認(rèn)其具備辦理稅務(wù)登記的資格，著重對(duì)案頭資料進(jìn)行書(shū)面稽核。其次，要深入現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)真進(jìn)行實(shí)地核查。主要檢查其實(shí)際情況與申請(qǐng)資料是否相符；租賃、產(chǎn)權(quán)證明等房屋、場(chǎng)所是否經(jīng)過(guò)公證具備法律效力，是否真實(shí)；尤其是各分支機(jī)構(gòu)是否確實(shí)無(wú)訛，倉(cāng)庫(kù)、堆放儲(chǔ)存場(chǎng)所是否真實(shí)可信；法人代表及辦稅人員身份證明是否真實(shí)，注冊(cè)資金有無(wú)到帳及弄虛作假的現(xiàn)象，等等。再次，要調(diào)查走訪其同行業(yè)及周?chē)従?，確認(rèn)其誠(chéng)信度。深入實(shí)地時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)其周?chē)罕娂跋噜徠髽I(yè)的詢(xún)?cè)L了解，以證實(shí)納稅人的可信度和可靠性，防止為應(yīng)付稅務(wù)檢查而故意作假，蒙騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)建立納稅（包括法人代表，主管會(huì)計(jì)）違法案底備杳檔案制度，涉及新辦納稅人預(yù)警機(jī)制，將有違法案底者拒之于門(mén)外。

    在嚴(yán)查細(xì)訪的基礎(chǔ)上，對(duì)于確實(shí)具備條件，名副其實(shí)者，依法受理申請(qǐng)，及時(shí)給予辦理登記發(fā)證；對(duì)于核查出的弄虛作假、不具備資格者，堅(jiān)決予以回絕，不予受理，并視不同情況依法予以處罰，切實(shí)把好稅務(wù)登記入口關(guān)。

    （二）進(jìn)一步強(qiáng)化日常發(fā)票管理，嚴(yán)把發(fā)票發(fā)售關(guān)。

    稅務(wù)登記又稱(chēng)納稅登記，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須履行的義務(wù)。而發(fā)票管理過(guò)程即是稅收征收管理的過(guò)程，也是控制稅源、堵塞漏洞、強(qiáng)化稅收征管的有力措施。

    對(duì)廢舊物資回收行業(yè)，首先要加強(qiáng)對(duì)購(gòu)票者資格的審查。主要審查其是否依法已辦理稅務(wù)登記，是否已辦理了發(fā)票購(gòu)領(lǐng)手續(xù)，申請(qǐng)購(gòu)票的手續(xù)是否齊全等等。其次，要強(qiáng)化發(fā)票發(fā)售的限量與限額管理。主要審查其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等情況，對(duì)新辦戶(hù)從嚴(yán)管理，認(rèn)真負(fù)責(zé)地核定其月用票量、每份開(kāi)票金額等情況，實(shí)行限量、限額審批發(fā)售管理，以預(yù)防限制其違法亂紀(jì)行為。再次，要特別加強(qiáng)對(duì)其收購(gòu)憑證的管理。廢舊物資回收行業(yè)的特殊性決定了廢舊物資收購(gòu)憑證的特殊地位和作用。同時(shí)，也成了不法分子虛開(kāi)代開(kāi)等弄虛作假、騙取減免稅的“合法手段”。因此，要對(duì)使用收購(gòu)憑證的單位加強(qiáng)日常控管，嚴(yán)格依法辦事。對(duì)違章使用收購(gòu)憑證者堅(jiān)決予以處罰和打擊，并建議報(bào)有權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理收購(gòu)憑證和發(fā)票發(fā)售。第四，進(jìn)一步明確責(zé)任，加大處罰和打擊力度。主要督促其必須認(rèn)真簽訂收購(gòu)憑證和發(fā)票使用管理責(zé)任書(shū)，明確征納雙方責(zé)任，固定辦稅人員，防止騙購(gòu)、互相推諉等發(fā)票違章行為的發(fā)生。凡未按規(guī)定開(kāi)具、使用、印制、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，隱瞞應(yīng)稅收入，偷逃稅收，擾亂稅收公平競(jìng)爭(zhēng)秩序者，按稅收征管法及發(fā)票管理辦法等法律、法規(guī)予以嚴(yán)懲不怠，從而能在一定程度上嚴(yán)厲制裁其發(fā)票違法行為，有效地堵塞稅收漏洞，保障國(guó)家稅收收入。

    （三）進(jìn)一步加強(qiáng)廢舊行業(yè)的日常管理，強(qiáng)化實(shí)時(shí)監(jiān)控。

    稅務(wù)登記和發(fā)票管理僅是事前監(jiān)督和預(yù)防，而加強(qiáng)對(duì)廢舊物資回收行業(yè)的日常稅收管理則是事中檢查和監(jiān)督的有力手段。

    首先要加強(qiáng)戶(hù)籍管理，實(shí)行稅源監(jiān)控。主要是要對(duì)廢舊行業(yè)（包括單位和個(gè)人）全面進(jìn)行戶(hù)籍普查，堵塞漏登、漏管、漏征的漏洞，將其全面列入稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理，隨時(shí)掌握其開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)等變化情況，堵塞稅收“黑洞”。

    其次，要熟悉和掌握每個(gè)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員要經(jīng)常深入納稅人，全面了解其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、辦公場(chǎng)所、人員狀況、分支機(jī)構(gòu)分布運(yùn)行情況、貨源與銷(xiāo)售情況等，著重分析和監(jiān)督其收購(gòu)對(duì)象是城鄉(xiāng)居民個(gè)人還是個(gè)體工商戶(hù)或廠礦企業(yè)，銷(xiāo)售對(duì)象是正常生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般人還是商業(yè)兼營(yíng)加工業(yè)務(wù)企業(yè)和小規(guī)模納稅人，還要比較分析其主要客戶(hù)的生產(chǎn)能力和購(gòu)進(jìn)量有無(wú)異常，是否存在雙方串通，人為調(diào)節(jié)共同騙取減免稅、偷逃稅收的違法行為。正確核定和登記其月、季、年收購(gòu)和銷(xiāo)售規(guī)模，以及貨源和客戶(hù)分布狀況，對(duì)超出正常峰值的收購(gòu)和銷(xiāo)售列入異常情況，按月進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)進(jìn)戶(hù)檢查，將問(wèn)題和損失減少到最低限度。

    再次，要嚴(yán)格規(guī)范其帳冊(cè)核算和結(jié)算方式，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。主要檢查其帳冊(cè)是否健全，財(cái)務(wù)核算制度是否建立和認(rèn)真貫徹落實(shí)。著重規(guī)范其應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)帳戶(hù)和庫(kù)存商品、商品銷(xiāo)售收入帳戶(hù)的分戶(hù)明細(xì)設(shè)置核算，防止串戶(hù)、并戶(hù)、應(yīng)收應(yīng)付共用而隱瞞真實(shí)情況，混淆、推遲問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。尤其是要嚴(yán)格規(guī)范其結(jié)算方式。鑒于其行業(yè)特點(diǎn)，收購(gòu)時(shí)大都是現(xiàn)金結(jié)算。因此，必須要求其健全現(xiàn)金收、付、交接存制度，明確專(zhuān)人分別核算，嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算法規(guī)制度執(zhí)行，收到的現(xiàn)金必須當(dāng)日交存銀行，支用的現(xiàn)金必須詳細(xì)注明其用途、去向，嚴(yán)格其審批手續(xù)，外出收購(gòu)實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理。除必須用現(xiàn)金結(jié)算（可以規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算的上限）外，一律使用銀行轉(zhuǎn)帳收款結(jié)算，從而在一定程度上堵塞現(xiàn)金結(jié)算隨意性大、不易控管、違法亂紀(jì)、偷逃稅收等的漏洞。

    第四，要加強(qiáng)對(duì)其購(gòu)銷(xiāo)管理，實(shí)行貨物倉(cāng)儲(chǔ)和銷(xiāo)售報(bào)驗(yàn)監(jiān)控制度。廢舊物資行業(yè)大都是商業(yè)經(jīng)營(yíng)，流動(dòng)性大，不易控管。因此，根據(jù)該行業(yè)的特點(diǎn)，可以制定相應(yīng)的管理辦法，統(tǒng)一明確其收購(gòu)量、銷(xiāo)售量和金額在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的必須每次提前主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)查驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確專(zhuān)人隨時(shí)跟蹤實(shí)地查驗(yàn)其購(gòu)銷(xiāo)廢舊物資的數(shù)量、金額以及堆放倉(cāng)庫(kù)，場(chǎng)所，并檢查其購(gòu)銷(xiāo)臺(tái)帳、原始憑證是否健全真實(shí)?？梢灾贫ㄒ?guī)范統(tǒng)一的廢舊物資行業(yè)購(gòu)銷(xiāo)申請(qǐng)查驗(yàn)操作規(guī)程及表式，作為征納雙方依法履行的依據(jù)。通過(guò)對(duì)大筆購(gòu)銷(xiāo)的查驗(yàn)核實(shí)，能在一定程度上較好地控制住稅收流失的漏洞，確保購(gòu)銷(xiāo)的真實(shí)、規(guī)范。

    （四）進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評(píng)估和重點(diǎn)檢查，強(qiáng)化稽查打擊型效力。

    廢舊物資回收行業(yè)自稅制改革以來(lái)，一直是國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)和扶持的行業(yè)，同時(shí)也是一直是我們稅收管理上的難點(diǎn)和重點(diǎn)。因此，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的納稅評(píng)估和重點(diǎn)檢查已是刻不容緩的大事。

    首先，要制定針對(duì)該行業(yè)的日常稽核辦法。由于其行業(yè)的特殊性，正常的稽核已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足稅收管理的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定廢舊物資回收行業(yè)日?；楣芾磙k法，從貸物報(bào)驗(yàn)、發(fā)票管理、納稅申報(bào)稽核、帳冊(cè)核算、日常檢查等方面來(lái)加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的全面規(guī)范管理，統(tǒng)一各地政策執(zhí)行不一致、執(zhí)法力度不同的現(xiàn)狀，從政策和制度上強(qiáng)化管理，堵塞漏洞。

    其次，要將廢舊物資回收行業(yè)全面納入納稅評(píng)估的范圍。雖然廢舊物資回收行業(yè)可以享受免稅政策，但因其特殊性，稅收流失已相當(dāng)嚴(yán)重，管理較混亂、控管乏力。因此，建議比照商貿(mào)企業(yè)納稅評(píng)估辦法的有關(guān)規(guī)定，將其列入按月評(píng)估的重點(diǎn)行業(yè)。要切合實(shí)際設(shè)置一些參數(shù)、權(quán)數(shù)、指標(biāo)，有針對(duì)性地收集其基礎(chǔ)信息資料和行業(yè)特點(diǎn)情況，制訂相關(guān)警戒指標(biāo)，通過(guò)人機(jī)結(jié)合的方式，可先實(shí)行聯(lián)網(wǎng)稽查其銷(xiāo)售發(fā)票并予以稽查比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，及時(shí)加以處理，防患于未然。

    再次，要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)檢查，強(qiáng)化稽查打擊型威力，并切實(shí)落實(shí)執(zhí)法責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究制。目前，該行業(yè)的稅源流失、稅收管理混亂等比較嚴(yán)重。建議盡快組織一次全國(guó)性的專(zhuān)項(xiàng)檢查，統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和處罰尺度，徹底清理和打擊其違法行為。要明確政策和紀(jì)律，列出專(zhuān)項(xiàng)檢查的主要項(xiàng)目，對(duì)廢舊物資回收行業(yè)及其購(gòu)銷(xiāo)客戶(hù)都要內(nèi)查外調(diào)，真正查深查透。凡檢查出的問(wèn)題，不管涉及到哪個(gè)部門(mén)、哪個(gè)地區(qū)、哪個(gè)單位、哪個(gè)人，都要一視同仁，堅(jiān)決依法從嚴(yán)懲處，決不姑息手軟。要主動(dòng)及時(shí)向地方黨政領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，爭(zhēng)取他們的支持和配合，堅(jiān)決抵制地主保護(hù)主義、人情、金錢(qián)等不正之風(fēng)，秉公執(zhí)法，依法稽查，依法審理，依法處理，依法執(zhí)行，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。對(duì)敢于瀆職、失職、包庇，甚至與不法分子共謀偷稅逃稅者，嚴(yán)格按執(zhí)法責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究制等法律、法規(guī)追究，要象國(guó)家打擊出口騙稅和走私一樣一查到底，打擊和震懾違法犯罪分子，充分發(fā)揮稽查打擊型的威力，徹底整治和規(guī)范稅收秩序。

    （五）要切實(shí)加強(qiáng)與工商、公安、地稅等部門(mén)的聯(lián)合協(xié)作，發(fā)揮共同作戰(zhàn)，部門(mén)聯(lián)動(dòng)的整體效應(yīng)。

    廢舊物資行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)整治，涉及到工商、公安、地稅、國(guó)稅等相關(guān)部門(mén)，對(duì)其專(zhuān)項(xiàng)整治已不僅是稅務(wù)部門(mén)單兵作戰(zhàn)能解決的。必須幾個(gè)部門(mén)整體聯(lián)動(dòng)，及時(shí)加強(qiáng)信息的溝通及反饋聯(lián)系，共同作戰(zhàn)，綜合整治，才能規(guī)范廢舊物資回收行業(yè)的市場(chǎng)和稅收秩序，嚴(yán)厲打擊偷逃稅、虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票（包括收購(gòu)憑證）等違法犯罪分子，凈化和公平稅收環(huán)境，切實(shí)實(shí)現(xiàn)稅收的公平、規(guī)范、有序管理。

    （六）要統(tǒng)一和明確稅收政策，確保執(zhí)法統(tǒng)一，便于操作。

    廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位全部享受免稅政策后，根據(jù)稅法規(guī)定，不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。向城鄉(xiāng)居民個(gè)人收購(gòu)的廢舊物資是否可繼續(xù)使用原來(lái)的“廢舊物資統(tǒng)一收購(gòu)憑證”，政策上未予明確，各地理解執(zhí)行也不盡一致。對(duì)于“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人”如何理解和掌握政策上亦不明確。商業(yè)企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)所購(gòu)進(jìn)的廢舊物資取得的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的普通發(fā)票，可否抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納的增值稅是按增值稅一般納稅人還是按增值稅小規(guī)模納稅人納稅、是否可開(kāi)具及如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及可否認(rèn)定為增值稅一般納稅人等具體問(wèn)題政策規(guī)定得都不明確，不便于實(shí)際操作。

    因此，加強(qiáng)廢舊物資回收行業(yè)的稅收管理，還必須從稅收政策上加以具體明確和規(guī)范，統(tǒng)一執(zhí)法政策和標(biāo)準(zhǔn)，盡快制定出操作性、實(shí)用性、針對(duì)性強(qiáng)的廢舊物資回收行業(yè)稅收管理辦法，便于各地執(zhí)行和掌握，將政策落到實(shí)處。并不斷加強(qiáng)稅務(wù)干部和納稅人的稅收政策和法律知識(shí)宣傳培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)地提高征納雙方的依法征稅和依法納稅意識(shí)及其綜合素質(zhì)。

    筆者認(rèn)為，國(guó)家實(shí)施廢舊物資回收行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的目的，是為了鼓勵(lì)和扶持其健康、有序、長(zhǎng)期發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源的再利用，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。而不應(yīng)成為不法者肆意踐踏稅法、歪曲稅收政策、大肆偷逃稅款等違法犯罪的“合法外衣”。近幾年來(lái)，該行業(yè)的稅源流失、管理乏力已到了刻不容緩整治的地步，應(yīng)當(dāng)立即引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，切實(shí)加以整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)格貫徹落實(shí)執(zhí)法責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究制，逐步實(shí)現(xiàn)稅收的公平、公正、公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，不斷凈化社會(huì)稅收環(huán)境。

    三、當(dāng)前加強(qiáng)廢舊物資行業(yè)稅收管理亟需注意的幾個(gè)方面

    自2001年5月1日國(guó)家對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資實(shí)行免征增值稅政策以來(lái)，廢舊行業(yè)得到了迅速發(fā)展，大大小小的回收公司不斷增加，但該行業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控卻未能得到進(jìn)一步的加強(qiáng)，其間的稅源漏洞較多。筆者建議著重從以下幾方面入手，規(guī)范和強(qiáng)化其稅收管理。

    （一）抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)的審核比對(duì)。其一收購(gòu)環(huán)節(jié)，著重核查其收購(gòu)憑證開(kāi)具對(duì)象是否符合要求，有無(wú)向企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)具收購(gòu)憑證；有無(wú)虛開(kāi)、多開(kāi)收購(gòu)憑證，虛做收購(gòu)以掩蓋其虛開(kāi)、代開(kāi)普通發(fā)票的違法行為。其二銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，主要防止其人為虛開(kāi)、代開(kāi)、多開(kāi)發(fā)票造成購(gòu)買(mǎi)方違法抵扣。

    （二）抓住兩類(lèi)納稅人反向、延伸檢查。一是固定廢舊物資貨源供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（販子），檢查其是否依法辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記，有無(wú)納入稅務(wù)管理；有無(wú)依法辦理購(gòu)票手續(xù)，依法開(kāi)具發(fā)票；有無(wú)依法申報(bào)納稅。二是固定廢舊物資供給企事業(yè)單位，檢查其廢料、下腳料等廢舊物資是否按規(guī)定及時(shí)開(kāi)具了發(fā)票；是否依法足額入帳申報(bào)納稅；有無(wú)帳外私設(shè)小金庫(kù)等情況。

    （三）抓住兩類(lèi)貨物的甄別和分析。一是非廢舊物資，重點(diǎn)區(qū)分廢舊物資和非廢舊物資的購(gòu)銷(xiāo)是否分別準(zhǔn)確核算；有無(wú)非廢舊物資（如企業(yè)的正常產(chǎn)成品、商品、材料等）有意混入，通過(guò)開(kāi)具發(fā)票品名變相為廢舊物資違法享受免稅政策，而故意偷逃稅收。二是舊貨，重點(diǎn)區(qū)分舊貨與廢舊物資的界限，檢查其是否將舊貨市場(chǎng)應(yīng)納增值稅的舊貨）和納稅人已使用過(guò)的固定資產(chǎn)故意混入廢舊物資銷(xiāo)售渠道而違規(guī)享受免稅政策，少繳稅款。

    （四）抓住兩類(lèi)行為的控管和規(guī)范。一類(lèi)是廢舊物資公司之間以物易物是否如實(shí)入帳反映；有無(wú)按發(fā)票管理規(guī)定互開(kāi)發(fā)票；否則被查出帳外互相調(diào)劑違反稅法規(guī)定者不得享受免稅政策。另一類(lèi)是價(jià)外獎(jiǎng)勵(lì)金等是否如實(shí)核算；是否按規(guī)定與貨物一并開(kāi)票；有無(wú)帳外收取入小金庫(kù)偷逃企業(yè)所得稅等違法行為；否則，違反稅法規(guī)定被查出后不得享受免稅政策。

    （五）抓住一個(gè)重點(diǎn)的實(shí)地稽查。即帳實(shí)是否一致。主要是核查其收購(gòu)憑證的開(kāi)具依據(jù)是否合法、真實(shí)、有效；分戶(hù)收購(gòu)金額與證帳憑證是否相等；場(chǎng)地、倉(cāng)庫(kù)及存貨是否真實(shí)；稅收財(cái)務(wù)核算是否健全、規(guī)范；貨物流與資金流是否一致，重點(diǎn)盤(pán)查帳實(shí)、帳證、帳表相符情況。

    筆者認(rèn)為，針對(duì)廢舊物資行業(yè)的特殊性， 在認(rèn)真調(diào)研的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)高度重視該行業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控，既正確貫徹落實(shí)國(guó)家扶持該行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，又嚴(yán)格依法加強(qiáng)對(duì)其的稅收管理和雙向關(guān)聯(lián)稽查，防范稅源流失，防止廢舊行業(yè)成為大量偷逃稅的“避風(fēng)港”。

    四、廢舊物資回收行業(yè)的稅收政策有沖突，基層難以控管的矛盾十分突出。

    財(cái)稅[2001]78號(hào)文件規(guī)定自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。該政策的出臺(tái)，極大地拉動(dòng)了廢舊行業(yè)的迅速發(fā)展，規(guī)模較大的廢舊經(jīng)營(yíng)單位年銷(xiāo)售上億元；同時(shí)有力地促進(jìn)了環(huán)境的保護(hù)和資源的有效回收利用，社會(huì)效益十分明顯。

    現(xiàn)行政策規(guī)定，廢舊物資收購(gòu)憑證只限于廢舊物資單位向城鄉(xiāng)居民個(gè)人收購(gòu)廢舊物資時(shí)使用，不得使用收購(gòu)憑證向企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)。但國(guó)稅函[2002]893號(hào)文卻明確了廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可以向廢舊物資收購(gòu)人員（非本單位人員）開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)憑證。因此，大多數(shù)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位依據(jù)該文件，大量開(kāi)具收購(gòu)憑證向非本單位收購(gòu)販子收購(gòu)廢舊物資，收購(gòu)憑證購(gòu)進(jìn)額幾乎占全部購(gòu)進(jìn)額的100%，且收購(gòu)額動(dòng)輒上億元。

    由此導(dǎo)致以下后果：一方面造成個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售廢舊物資無(wú)需領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具發(fā)票，卻同樣享受了免征增值稅政策，損壞了稅法的統(tǒng)一性；另一方面，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者向企事業(yè)單位收購(gòu)的廢舊物資可以通過(guò)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位合法開(kāi)具收購(gòu)憑證入帳，從而造成企事業(yè)單位銷(xiāo)售廢舊物資不開(kāi)具發(fā)票而借機(jī)大量偷逃稅收，形成稅收征管的漏洞，削弱了稅法的嚴(yán)肅性。更主要的是，現(xiàn)行針對(duì)廢舊行業(yè)的稅收政策，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管查中，實(shí)際上已難以對(duì)該行業(yè)加強(qiáng)控管，明知企事業(yè)單位銷(xiāo)售廢舊物資偷逃稅收卻因廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)憑證上開(kāi)具的是廢舊物資收購(gòu)人員（非本單位人員）的名稱(chēng)而難以追查徹底。

    目前，對(duì)廢舊行業(yè)的稅收征管，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是望“廢”興嘆，想管卻依據(jù)模糊，無(wú)所適從。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)吁請(qǐng)國(guó)家盡快清理該行業(yè)的稅收文件，并認(rèn)真調(diào)研的基礎(chǔ)上加以統(tǒng)一、規(guī)范，以保障國(guó)家稅收收入，確保國(guó)家扶持廢舊行業(yè)稅收政策的順利正確實(shí)施。

                                                         （如皋市國(guó)稅局如城管理分局 吳強(qiáng)勝）