如何對公益性捐贈進(jìn)行稅前扣除？

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　（1）公益性捐贈界定和管理

　　新稅法所指公益性捐贈支出應(yīng)同時(shí)具備以下條件：一是指企業(yè)通過國家機(jī)關(guān)和經(jīng)認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體的捐贈；二是公益性捐贈支出必須用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘廢人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)。

　　界定公益性捐贈支出的關(guān)鍵是明確國家機(jī)關(guān)和公益性社會團(tuán)體。國家機(jī)關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比較明確。公益性社會團(tuán)體一般是從事非營利活動的經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性的機(jī)構(gòu)或組織，符合稅法優(yōu)惠條件的公益性社會團(tuán)體主要由財(cái)政、稅務(wù)和民政部門負(fù)責(zé)認(rèn)定，國家將在今后的有關(guān)辦法中專門明確。

　?。?）公益性捐贈支出可以扣除的原因

　　公益性捐贈支出可以在稅前扣除，主要原因有：一是彌補(bǔ)政府職能的缺位。市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要職能是為市場和社會提供滿足社會成員需要的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，國家財(cái)力有限，許多本應(yīng)由政府承擔(dān)的公共事務(wù)，如教育、衛(wèi)生、社會保障等，并沒有到位，需要全社會共同參與；二是有利于調(diào)動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)的發(fā)展的積極性。由于公益性捐贈是與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不符合所得稅稅前扣除的基本原則，之所以允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除，主要是基于激發(fā)企業(yè)支持社會公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)我國公益性事業(yè)的發(fā)展。

　　（3）公益性捐贈的扣除比例規(guī)定

　　過去，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動場所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他按照應(yīng)納稅所額3%在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。新的稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。主要原因如下；一是參照了國際上通行的做法。目前，其他國家對公益性捐贈都規(guī)定一個扣除比例，多數(shù)規(guī)定在10%左右。因此，借鑒世界各國稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。二是解決內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈稅負(fù)過重的問題。目前，內(nèi)資企業(yè)總體上公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，適當(dāng)提高公益性捐贈支出稅前扣除比例有利于調(diào)動內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈的積極性，解決內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈稅負(fù)過重問題。三是有利于兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。目前，對外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。由于公益性捐贈支出是企業(yè)的自愿行為，公益性捐贈支出稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在國家和企業(yè)之間合理分配，如果允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負(fù)擔(dān)完全由國家負(fù)擔(dān)，加大財(cái)政承受能力，不盡合理。適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負(fù)擔(dān)有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關(guān)系，有利于兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平。

　?。?）公益性捐贈扣除比例的基數(shù)

　　過去，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈支出是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，也容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。