世界各國(guó)一般都有所得來(lái)源地優(yōu)先征稅的慣例。這方面的避稅籌劃除了盡可能將總機(jī)構(gòu)設(shè)在稅負(fù)較低地區(qū)之外，就是在所得來(lái)源認(rèn)定上避免被稅負(fù)較高地區(qū)認(rèn)定此項(xiàng)所得來(lái)源于該地區(qū)。同一所得在稅負(fù)較低地區(qū)實(shí)現(xiàn)或被認(rèn)定，稅負(fù)相對(duì)就較輕。因此，企業(yè)避稅主要方法之一就是搞清楚應(yīng)納稅所得的規(guī)定以及所得來(lái)源地的認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步避稅籌劃。
《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》應(yīng)納稅所得的規(guī)定包括以下三個(gè)方面：
第一，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以及總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)取得來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。
第二，在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得以及發(fā)生在中國(guó)大陸境內(nèi)外與外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。
第三，外國(guó)企業(yè)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。
所得來(lái)源地的認(rèn)定有如下規(guī)定：
第一，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地的認(rèn)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源地的認(rèn)定，以沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)。分為兩個(gè)部分：一是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得。二是發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。
第二，投資所得來(lái)源地的認(rèn)定中國(guó)對(duì)投資所得來(lái)源地的認(rèn)定以資金、財(cái)產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地為準(zhǔn)。具體地說(shuō)，是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而取得的下列所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得。
1.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利。
2.從中國(guó)境內(nèi)取得存款利息、貸款利息、債券利息、墊付款利息、延期付款利息。
3.將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金。
4.提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)。
5.轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等而取得的收益。
6.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。
根據(jù)以上認(rèn)定準(zhǔn)則大致有以下幾種避稅方法：
1.中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間聯(lián)系。因?yàn)槠渌弥傅氖前l(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外與外商投資企業(yè)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等。如果以上各項(xiàng)其他所得與外商投資企業(yè)不發(fā)生實(shí)際聯(lián)系，那么至少境外部分的其他所得就不必申報(bào)納稅。另外，追一步作為預(yù)提所得稅的稅率也比外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率低13個(gè)百分點(diǎn)，100萬(wàn)的所得稅可節(jié)稅11萬(wàn)（33萬(wàn)－22萬(wàn)）。
2.總機(jī)構(gòu)設(shè)在避稅地�？倷C(jī)構(gòu)是否在境內(nèi)，目前世界各國(guó)主要有兩種判定準(zhǔn)則，一是看注冊(cè)，二是看決策地。中國(guó)境內(nèi)主要是看注冊(cè)，因此避免在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)總機(jī)構(gòu)，就可以享有避稅的好處。沒(méi)有機(jī)構(gòu)一是方便轉(zhuǎn)移；二是預(yù)提稅輕于所得稅。