所得稅匯算清繳中在收入確認方面需要注意哪些新政策？

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱新《企業(yè)所得稅法》）及其實施條例已于2008年1月1日施行，這也就意味著納稅人在進行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時必須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。新企業(yè)所得稅法對原有的企業(yè)所得稅政策作了較大幅度的調整，對納稅人來說，在開展2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作時也就必須注意相關的政策變化，并按照新的政策進行匯算清繳。否則，就會發(fā)生差錯，就要承擔相應的法律后果，包括繳納稅收滯納金和罰款等。

　　新企業(yè)所得稅法在收入確認方面的變化是比較大的，這些變化可以概括為以下幾個方面：

　　一、收入構成方面的變化

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務院令[1993]第137號，以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）所規(guī)定的收入構成為：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉讓收入；利息收入；租賃收入；特許權使用費收入；股息收入；其他收入?！?a href="http://m.odtgfuq.cn/new/63/67/88/1991/1/ad8370101111119913590.htm">中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（主席令[1991]45號，以下簡稱《外商投資企業(yè)所得稅法》）未對收入構成進行規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的收入構成則為：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

　　二、收入形式的變化

    新《企業(yè)所得稅法》對應稅收入的形式做出了明確的界定：即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。以往的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)所得稅法》雖然未對應稅收入的形式進行明確的規(guī)定，但在實際稅收征納中，無論是稅務機關還是納稅人在確定應稅收入時，均包括了貨幣性收入和非貨幣性收入。

　　三、收入確認總體條件的變化

    新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例本身并未明確地規(guī)定收入確認條件。但國家稅務總局根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定下發(fā)了《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），對收入的確認條件做出了明確的界定：

　　（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　　1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。

　　2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。

　　3、收入的金額能夠可靠地計量。

　　4、已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　（二）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　1、收入的金額能夠可靠地計量。

　　2、交易的完工進度能夠可靠地確定。

　　3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　而以往的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)所得稅法》則未明確界定應稅收入的確認條件。

　　四、收入確認時間的變化

    以往的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)所得稅法》并未對收入的時間進行具體的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對應稅收入的確認進行了相當明確的規(guī)定：

　?。ㄒ唬┎扇∠铝猩唐蜂N售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

　　1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　5、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6、企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　（二）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

　　1、安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售的附帶條件，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　　2、宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　3、軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　4、服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　　5、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　6、會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

　　7、特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　8、勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　9、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　?。ㄈτ谏唐蜂N售收入以及提供勞務收入以外的其他收入則視情況確認收入實現(xiàn)：

　　1、股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　2、利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　3、租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　4、特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　5、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　五、收入計量的變化

    以往的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)所得稅法》未明確地規(guī)定收入的計量問題。而新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例則進行了明確規(guī)定：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。所謂公允價值，是指按照市場價格確定的價值。同時規(guī)定：采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　除此之外，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）還進行了補充規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務占勞務總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。

　　六、特殊業(yè)務的變化

    新的企業(yè)所得稅法對以舊換新、售后回購、現(xiàn)金折扣、銷售折讓等特殊業(yè)務的收入確認問題進行了明確。

　　1、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　2、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　3、企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

　　企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　因此，納稅人在進行2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時必須注意從以上幾方面按照新政策確認收入。