會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是特定社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物，與特定國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景密不可分。會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐明顯地體現(xiàn)著國家的特色，不同國家的會(huì)計(jì)往往存在著這樣或那樣的差異。隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的擴(kuò)展和深化，客觀上又要求各國在會(huì)計(jì)事務(wù)處理上盡量采用國際上通行的做法，建立標(biāo)準(zhǔn)化、具有可比性的國際會(huì)計(jì)。本文試從分析通貨膨脹會(huì)計(jì)在各國的差異開始，揭示差異的若干成因，并概述通貨膨脹會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的若干進(jìn)展。
    
　　一、各國通貨膨脹會(huì)計(jì)的差異
    
　　1.各國通貨膨脹會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間的先后
    
　　美國早在30年代就開始提出并研究通貨膨脹會(huì)計(jì)，因而，美國對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究居于領(lǐng)先地位。但在70年代以前，由于美國經(jīng)濟(jì)上的穩(wěn)定和繁榮，使它的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相當(dāng)穩(wěn)定和保守，直到70年代中期美國的通貨膨脹率迅速上升后，才加強(qiáng)了對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐。
    
　　英國對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究起步也較早，但受到重視是在英國的物價(jià)上漲率迅速上升的60年代以后。從1971年至1974年，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了一些有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的文告，但因文告本身不成熟或政府干預(yù)而未能實(shí)施。1975年桑地蘭茲委員會(huì)發(fā)表了著名的桑地蘭茲報(bào)告《通貨膨脹會(huì)計(jì)》，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)體系。
    
　　加拿大、澳大利亞和新西蘭亦追隨美國和英國，陸續(xù)公布了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)補(bǔ)充報(bào)表的試行辦法。其中，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1982年公布了正式的通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，澳大利亞政府設(shè)立的有關(guān)委員會(huì)也于1982年公布了有關(guān)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的《建議準(zhǔn)則》。
    
　　歐洲大陸通貨膨脹會(huì)計(jì)發(fā)展更為遲緩，荷蘭自本世紀(jì)20年代就開始使用現(xiàn)時(shí)重置成本會(huì)計(jì)制度，但至今尚無有關(guān)通貨膨脹會(huì)計(jì)體系的完整立法。德國政府禁止在正式資產(chǎn)負(fù)債表中重估資產(chǎn)的價(jià)值，所以，1975年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的一項(xiàng)通貨膨脹會(huì)計(jì)公報(bào)《資本維護(hù)和收益計(jì)量的會(huì)計(jì)》也只能建議企業(yè)自愿編制現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)補(bǔ)充報(bào)表。法國在持續(xù)通貨膨脹情況下，政府不得不采取措施，于1977年由政府指定的委員會(huì)建議在證券交易所公開發(fā)行股票的公司報(bào)送一般購買力補(bǔ)充報(bào)表，但此建議未被政府接受。此后不久，議會(huì)通過了允許企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估的財(cái)政法案。此法案僅對(duì)公開發(fā)行股票的公司有約束力，其他公司則是自愿選擇執(zhí)行。
    
　　巴西從50年代起，歷史成本計(jì)價(jià)就已失去作用，1964年政府稅法允許企業(yè)采用通貨膨脹會(huì)計(jì)，在此基礎(chǔ)上，公司法還于1976年對(duì)通貨膨脹調(diào)整中的各項(xiàng)技術(shù)處理措施作了詳細(xì)的補(bǔ)充說明。
    
　　2.各國通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)差異
    
　　美國第33號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是構(gòu)成美國現(xiàn)行通貨膨脹會(huì)計(jì)制度的一個(gè)主要文件，它制定的通貨膨脹會(huì)計(jì)目標(biāo)是，要求會(huì)計(jì)報(bào)表必須提供預(yù)測企業(yè)未來盈利能力、企業(yè)真實(shí)經(jīng)營成果、企業(yè)實(shí)物資本或經(jīng)營能力受到多大程度損失等方面的會(huì)計(jì)信息，及置存貨幣性資產(chǎn)所帶來的一般購買力損失的會(huì)計(jì)信息。
    
　　英國第16號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公報(bào)是構(gòu)成英國通貨膨脹會(huì)計(jì)制度的一個(gè)主要文件，它的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供比歷史成本會(huì)計(jì)更為有用的會(huì)計(jì)信息，以便于報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；并將其作為制定產(chǎn)品價(jià)格、進(jìn)行成本控制以及收益分配決策的依據(jù)。它所維護(hù)的企業(yè)營業(yè)能力是其股本產(chǎn)權(quán)部分的“凈營業(yè)能力”，而不是“總營業(yè)能力”，這是其與美國通貨膨脹會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要區(qū)別。
    
　　加拿大通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是：維護(hù)企業(yè)的營業(yè)能力；維護(hù)股東產(chǎn)權(quán)資本的營業(yè)能力：正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果；維護(hù)企業(yè)資本的一般購買力；預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。
    
　　澳大利亞現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)建議準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向報(bào)表使用者提供與企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
    
　　3.各國通貨膨脹會(huì)計(jì)制度的差異
    
　　美國的通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于大型公開發(fā)行股票的企業(yè)，采用的會(huì)計(jì)制度是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，所使用的一般物價(jià)指數(shù)是美國勞工部按月公布的消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)；計(jì)列資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本可采用現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格、估價(jià)或個(gè)別物價(jià)指數(shù)、自制成本的方法。反映價(jià)格變動(dòng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅作為歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充報(bào)表而不是基本報(bào)表。準(zhǔn)則還要求企業(yè)提供五年比較會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(不變貨幣單位)。
    
　　英國的通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于全部公開發(fā)行股票的企業(yè)，采用的會(huì)計(jì)制度只是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，而不用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，規(guī)定企業(yè)可以用下述任何一種方法提供現(xiàn)行成本信息：①以現(xiàn)時(shí)成本報(bào)表為基本報(bào)表，以歷史成本報(bào)表為補(bǔ)充資料：②以歷史成本報(bào)表為基本報(bào)表，以現(xiàn)行成本報(bào)表為補(bǔ)充資料；③以現(xiàn)行成本報(bào)表為唯一報(bào)表，輔之以適當(dāng)?shù)臍v史成本報(bào)告資料，另外，1981年英國公布的公司法明確規(guī)定現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)制度與歷史成本會(huì)計(jì)制度可以相互替代。
    
　　加拿大有關(guān)揭示物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是美英兩國做法的混合物，但受美國的影響更大一些，其準(zhǔn)則適用于大型公開發(fā)行股票的企業(yè)，采用的會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)和某些一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，揭示的內(nèi)容類似英國；以補(bǔ)充資料方式而不是以編制資產(chǎn)負(fù)債表的方式揭示有關(guān)信息又類似美國的做法。而且準(zhǔn)則要求企業(yè)披露兩年比較會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(不變貨幣單位)。
    
　　澳大利亞有關(guān)揭示物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是美英兩國做法的混合物，但更多的是偏向英國。其準(zhǔn)則適用于大型公開發(fā)行股票的私營企業(yè)和全部國營企業(yè)；采用的會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，比較會(huì)計(jì)報(bào)表與英國一樣不要求披露。
    
　　荷蘭是實(shí)行現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)最有成績的一個(gè)工業(yè)化國家。在實(shí)踐方面，荷蘭的一部分企業(yè)已經(jīng)以現(xiàn)行成本報(bào)表作為其基本報(bào)表，但更多的企業(yè)則是將現(xiàn)行成本資料作為歷史成本基本報(bào)表的補(bǔ)充信息，而按現(xiàn)行成本調(diào)整僅限于個(gè)別項(xiàng)目。計(jì)稅基礎(chǔ)仍是歷史成本。
    
　　南美國家通貨膨脹率很高，大多數(shù)南美國家通貨膨脹會(huì)計(jì)報(bào)表是政府直接規(guī)定的，有的甚至以通貨膨脹會(huì)計(jì)報(bào)表作為基本報(bào)表，在納稅要求上也接受了通貨膨脹會(huì)計(jì)體系，這些國家所產(chǎn)生的通貨膨脹會(huì)計(jì)信息大多按照一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整，而很少采用現(xiàn)行價(jià)值調(diào)整。其中巴西的通貨膨脹會(huì)計(jì)就有個(gè)顯著特點(diǎn)，它的通貨膨脹調(diào)整的報(bào)表不是作為補(bǔ)充資料，而是作為基本報(bào)表形式出現(xiàn)，通貨膨脹調(diào)整情況全面反映在正式的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表上，納稅利潤以通貨膨脹調(diào)整后的利潤為依據(jù)。
    
　　二、各國通貨膨脹會(huì)計(jì)差異成因
    
　　各國會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)揭示的做法不同，產(chǎn)生差異的原因大致可歸納為以下幾點(diǎn)：
    
　　1.政治、法律制度
    
　　各國的政治體制盡管大體相同，但具體運(yùn)作還是有差別的。在法律體制上，英美兩國是習(xí)慣法國家，會(huì)計(jì)法規(guī)比較簡略，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體頒布，會(huì)計(jì)方法靈活多樣；德法等國是成文法國家，商法、稅法以及公司法等法規(guī)中，規(guī)定的會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)收益和納稅所得常常是一致的。從納稅角度看，通貨膨脹會(huì)計(jì)會(huì)注銷一部分應(yīng)稅收益，實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)不能不考慮納稅影響，因此，這些國家通貨膨脹會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展沒有英美迅速。
    
　　2.社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況
    
　　美、英、加和澳大利亞四個(gè)英語系國家的社會(huì)環(huán)境是相似的，它們都擁有高度發(fā)達(dá)的資本市場，公司股權(quán)大多為廣泛的公眾所擁有，比較分散，報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的要求基本上也是一致的，其會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)主要是向投資人和債權(quán)人提供與投資和信貸決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因而它們的通貨膨脹會(huì)計(jì)制度是大同小異的。其中，加拿大與美國特殊的地緣關(guān)系使其各方面受美國影響很大，美加的通貨膨脹會(huì)計(jì)目標(biāo)更為重視預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力，是更為明顯的投資人導(dǎo)向的通貨膨脹會(huì)計(jì)制度；而澳大利亞受英國影響比較深，其通貨膨脹會(huì)計(jì)目標(biāo)的投資人導(dǎo)向不如美國和加拿大那樣突出。
    
　　德國公司的大股東和長期貸款的提供者主要是銀行，股權(quán)比較集中。法國公司的資本主要來自政府和銀行、他們實(shí)行的是有計(jì)劃的資本主義市場經(jīng)濟(jì)，屬于宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)的體制，因此，這些公司并不需要對(duì)公眾提供十分詳細(xì)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示程度比較有限。德法等國強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅報(bào)表的一致性，通貨膨脹會(huì)計(jì)也就未納入政府規(guī)定的正式會(huì)計(jì)法規(guī)的范圍之內(nèi)。
    
　　3.文化傳統(tǒng)
    
　　不同的國家具有不同的文化傳統(tǒng)，因而具有不同的價(jià)值觀念和行為方式。美國人富有創(chuàng)造精神，倡導(dǎo)實(shí)質(zhì)重于形式原則，因而較早創(chuàng)造并使用通貨膨脹會(huì)計(jì)，用以揭示企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，相比之下，德國和歐洲大陸的其他國家，人們比較嚴(yán)謹(jǐn)，甚至有些刻板，注重法律條文的規(guī)定，較少變通，因而通貨膨脹會(huì)計(jì)的發(fā)展相對(duì)緩慢。
      
　　4.會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度
      
　　會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，對(duì)英美會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都起著十分重要的作用。英美通貨膨脹會(huì)計(jì)的發(fā)展與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。相形之下，德法等國會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展相對(duì)遜色，這在相當(dāng)大的程度上制約了通貨膨脹會(huì)計(jì)的發(fā)展。南美及亞洲國家更是如此，其中一些國家因?yàn)闀?huì)計(jì)工作水平較低的緣故而采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，不采用現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，甚至大多數(shù)亞非國家至今未采用通貨膨脹會(huì)計(jì)。
      
　　三、通貨膨脹會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)
      
　　通貨膨脹會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，旨在縮小各國通貨膨脹會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上的現(xiàn)存差異，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化的重要一步。近幾十年來，有關(guān)國際組織在這方面進(jìn)行了一系列的努力，頒布了若干國際性準(zhǔn)則和區(qū)域性準(zhǔn)則。
    
　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1981年公布了第15號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《反映價(jià)格變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)信息》(它取代了1977年發(fā)布的第6號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的反應(yīng)》)，該準(zhǔn)則建議股票公開交易的大公司應(yīng)揭示的信息有：對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的調(diào)整金額或已調(diào)整的金額；對(duì)銷貨成本的調(diào)整額或已調(diào)整金額；對(duì)財(cái)務(wù)杠桿作用的調(diào)整額；調(diào)整后重新計(jì)算的企業(yè)經(jīng)營成果。第15號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，反映價(jià)格變動(dòng)的方法可以按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整，也可以用現(xiàn)行成本調(diào)整，調(diào)整金額一般只作為歷史成本報(bào)表的補(bǔ)充信息。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組在1977年發(fā)表的(跨國公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的國際準(zhǔn)則》報(bào)告中，要求揭示涉及一般估價(jià)方法的會(huì)計(jì)原則，如歷史成本、重置價(jià)值、一般物價(jià)水平調(diào)整或任何其他估價(jià)的基礎(chǔ)。又如，歐共體在1978年發(fā)布的第4號(hào)指令中，允許其成員國在保留歷史成本計(jì)價(jià)原則的基礎(chǔ)上，采用通貨膨脹會(huì)計(jì)體系。
    
　　總之，通貨膨脹會(huì)計(jì)的國家間差異是客觀存在的，如何正確認(rèn)識(shí)，合理分析這些差異，是進(jìn)行國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化的重要前提之一，因而也是當(dāng)今國際會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要課題。