全球會計神話的產(chǎn)生

　　國際資本的流動帶來了會計的跨國界發(fā)展，相伴而生的國際會計在近30年內取得了長足的發(fā)展，并成為一門獨立的會計學科分支。一般認為，關于什么是國際會計有三種觀點：一是跨國公司會計觀，二是國際比較會計觀，三是會計準則的國際協(xié)調觀。時至世紀之交，區(qū)域經(jīng)濟合作的縱深發(fā)展及國際資本市場的繁榮，使得國際社會對國際資本市場運轉起關鍵作用的會計及其國際協(xié)調活動密切關注起來，如世界銀行、證券監(jiān)管機構國際組織（IOSCO）、西方七國財長會議等先后都以不同的方式表示了對此類問題的關注，甚至是直接插手。而成立于70年代初期的國際會計準則委員會（IASC）更是異�；钴S，先是1993年的國際會計準則（IAS）修訂，后是1995年IASC與IOSCO簽訂協(xié)議，1998年IASC完成了制定一套核心IAS的任務，直至1999年和2000年IASC組織機構的改組、章程的修訂與通過和IAS制定機制的完善，加上原來對IAS態(tài)度并不積極的美國等國家的參與以及IASC強調它的指導思想發(fā)生了變化：IAS不僅是協(xié)調各國會計差異，而且要求能在各國一致，使得有人認為會計準則國際協(xié)調的建立一個全球會計（world accounting）的時代馬上就要來到了，于是一個世紀末的神話便誕生了。

　　全球會計神話的透視

　　透視全球會計這個神話，我們應首先弄清全球會計的內涵。簡單地說，所謂全球會計就是一個全球統(tǒng)一的會計模式。一般認為，這個會計模式包括一套統(tǒng)一認可的會計概念框架，一套普遍接受并使用的會計準則和一套財務報告體系，其中最重要的是一套完善的國際會計準則。撇開政治、經(jīng)濟因素不談，僅社會文化背景的差異一項就可略知建立全球統(tǒng)一會計模式的難度有多大。崇尚自由、開放的以英美為代表的國家，他們看重的是資本市場的流動性，反映在會計原則的使用對諸如穩(wěn)健原則根本不視為會計的一個特征；計提準備簡直不可思議，反映在會計報表如資產(chǎn)負債表的排列上，流動性強的項目居前，其他項目則依次居后；具有保守特征的以德法為代表的國家，其企業(yè)的資本主要來自銀行信貸，加之稅法等法律的限制比較嚴格，會計往往傾向于最低限度的披露，大量計提各種準備，反映在資產(chǎn)負債表的項目披露上，就是固定前列法的運用。注冊會計師職業(yè)也相對不發(fā)達。然而這些差異內含著歷史的文化沉淀，不是一朝一夕就能趨于大同的。就作為全球會計核心的國際會計準則而言，求同存異的良好愿望和會計準則的經(jīng)濟后果特性也只能使其具有階段性的處于納什均衡（Nash equilibrium）狀態(tài)的“全球會計”特征而已，遠不是“全球會計”本身的終極代表和其含義。

　　毫無疑問，國際會計就國際會計協(xié)調尤其是國際會計準則的制定與完善做出了種種努力，尤其90年代以來的加速推進，使得國際會計取得了歷史性的進展，然而現(xiàn)實畢竟不是理想。國際會計準則作為一種國際化的政治博弈與選擇的結果，其目前所達到的水平最多是一種境界點較低的納什均衡狀態(tài)而已，國際經(jīng)濟發(fā)展的不平衡及爭奪國際會計準則制定主發(fā)言權的斗爭、人類目前的知識存量的有限性，使得一套達到帕累托最優(yōu)的國際會計準則至少在可預見的未來是難以被“博弈”出來的。因而建立能為國際社會為普遍接受、各國毫無保留執(zhí)行的全球大一統(tǒng)會計體系就只能是一個烏托邦式的神話而已。

　　全球會計：我們的觀點

　　會計準則作為一種能降低交易費用的契約安排，在國際會計準則的經(jīng)濟功能中表現(xiàn)更為明顯。假如沒有國家主權因素及民族沙文主義等非經(jīng)濟因素摻雜在內，國際會計準則將會有效地降低國際交易的費用如直接參與交易各方的費用（如資本投資者和提供者的信息交易費用），各國準則制定機構制定準則及其運行的費用等。因此建立全世界一統(tǒng)的會計體系尤其是會計準則的確可以為國際經(jīng)濟資源的高效率配置提供基礎，也正因為建立全球會計的好處似乎顯而易見，一個神話才誕生。但各國政治、經(jīng)濟、文化等差異消除與趨同的漸進性，使得我們只能將全球會計作為國際會計協(xié)調的極限目標而不是現(xiàn)實目標。那么面對這一“神話”，是否我們只能消極地對待建立極限趨同的國際會計呢？面對中國的現(xiàn)實，面對國際經(jīng)濟一體化的洪流，尤其中國加入WTO的就在眼前，我們目前要做的是冷靜對待，積極參與，苦練“內功”，迎頭趕上。具體來說，我們可以有四個方面的作為：（1）積極參與會計國際化的進程，正確處理好會計國際化與國家化的關系問題，立足國際化，兼顧國家化，其“度”的掌握必須充分考慮我國目前過渡型的市場經(jīng)濟基礎；（2）制定高質量的會計準則，謀求后動優(yōu)勢（second－mover advantage）。充分吸納各國會計準則的長處，尤其是國際會計準則的精華，站在“巨人”的肩膀上使我們能夠后發(fā)制人；（3）培養(yǎng)高質量的國際型的會計人才，一方面可以提高我國會計準則執(zhí)行的高水平（這一點正是我國目前會計人員所缺乏的。其主要表現(xiàn)就是會計人員職業(yè)判斷能力的匱乏），另一方面可以在國際會計準則的博弈中提高我國的參與度，謀求國際會計準則對中國情況的包容；（4）作為會計市場主體的注冊會計師，其質量的高低不僅直接影響到我國會計市場的發(fā)育完善程度及資本市場的正常運轉，還關系到我國會計在國際舞臺的形象及相應份額的享有，因此我們應注重注冊會計師質量的提高而不是數(shù)量的擴張，尤其是注重復合型注冊會計師隊伍的培養(yǎng)。