加入WTO使我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，如何使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作適應(yīng)環(huán)境變化和發(fā)展的需要，有許多理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題值得深入探討。本文就加入WTO后我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)體系以及會(huì)計(jì)教育等改革作一簡(jiǎn)要論述。

　　一、加入WTO后我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化

　�。ㄒ唬┱�治環(huán)境的變化

　　政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)模式的運(yùn)行過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)政治過(guò)程，任何國(guó)家的會(huì)計(jì)模式必然體現(xiàn)本國(guó)政治的要求。目前，我國(guó)正處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制決定了政府要干預(yù)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)自然是由政府掌握。因此，加入WTO后，我國(guó)政府行為將進(jìn)一步得到規(guī)范，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用將更加符合國(guó)際慣例，政府工作的重心和國(guó)家的一些重大經(jīng)濟(jì)方針將有所轉(zhuǎn)移和變化。良好的政治環(huán)境和穩(wěn)定的政策、法規(guī)等，將為會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件，同時(shí)也決定了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的職能的轉(zhuǎn)變。

　�。ǘ�）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境是直接影響會(huì)計(jì)發(fā)展的最重要的環(huán)境因素。經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放程度等對(duì)會(huì)計(jì)理論的形成、會(huì)計(jì)法規(guī)的制定以及實(shí)務(wù)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。加入WTO后，意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。全球經(jīng)濟(jì)一體化將成為未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境中占主導(dǎo)地位的影響因素，對(duì)今后我國(guó)的會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展具有重大的影響，這些影響主要表現(xiàn)在：（1）經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程，將使社會(huì)生產(chǎn)總過(guò)程的生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)全球化，客觀上會(huì)將一國(guó)之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制與財(cái)政經(jīng)濟(jì)形態(tài)擴(kuò)展到全球范圍內(nèi)；（2）會(huì)計(jì)國(guó)際慣例在全球資源整合的過(guò)程中將發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用；（3）在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，各國(guó)都具有一定的獨(dú)立性和自主性；（4）經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展將賦予會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)教育改革以新的歷史使命。總之，加入WTO后，我國(guó)會(huì)計(jì)將向國(guó)際化的方向改革，新的國(guó)際會(huì)計(jì)將層出不窮，為適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的壓力，迫使會(huì)計(jì)工作為之做出貢獻(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員要求越來(lái)越高。

　�。ㄈ�）法律和社會(huì)文化環(huán)境的變化

　　不同的法律制度決定于不同的會(huì)計(jì)制度。加入WTO后，我國(guó)的“立法會(huì)計(jì)”模式將會(huì)受到“民間會(huì)計(jì)”模式的沖擊，我國(guó)的會(huì)計(jì)模式將更多地融入“民間會(huì)計(jì)”模式的成分。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法規(guī)仍存在不少問(wèn)題，如某些會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)范內(nèi)容過(guò)窄、不夠全面；不同層次的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)之間不一致；某些會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，不適應(yīng)政府職能和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換的要求以及經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)。加入WTO后，在全面掌握WTO游戲規(guī)則的同時(shí)，必將面臨著修訂相關(guān)法規(guī)、進(jìn)一步建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的重任。加入WTO后，西方的社會(huì)文化觀念將進(jìn)一步滲入我們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)環(huán)境將有很大的變化�？鐕�(guó)公司的中方雇員將與不同的文化、宗教背景及不同意識(shí)形態(tài)的人員打交道，在實(shí)際工作中可能會(huì)遇到許多復(fù)雜的問(wèn)題。

　�。ㄋ模┛萍冀逃�環(huán)境的變化

　　科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，特別是電腦軟件和通訊技術(shù)的廣泛應(yīng)用，“電子商務(wù)”和“金融創(chuàng)新”在我國(guó)加入WTO后將進(jìn)一步得到發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將不斷出現(xiàn)。MRP、ERP的運(yùn)用所導(dǎo)致的企業(yè)自身變革和業(yè)務(wù)再造，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再是一個(gè)信息孤島，而緊隨業(yè)務(wù)滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，傳統(tǒng)的電算化會(huì)計(jì)將因此而發(fā)生革命性的變化（孫錚，等，2002）。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，打破了信息在時(shí)間和空間上的限定，信息的加工和傳遞以及各管理部門的效率都有了很大提高，會(huì)計(jì)工作的中心將轉(zhuǎn)向協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略決策。加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、業(yè)務(wù)處理的多變化和復(fù)雜化、科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步、會(huì)計(jì)事務(wù)國(guó)際合作的日益頻繁，為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，各國(guó)對(duì)于優(yōu)秀人才的競(jìng)爭(zhēng)將愈演愈烈。如何適應(yīng)市場(chǎng)的人才需求變化，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)教育的工作思路，培養(yǎng)出新型會(huì)計(jì)人才是我國(guó)會(huì)計(jì)教育面臨的一大課題。

　　二、加入WTO后我國(guó)會(huì)計(jì)改革的思考

　　會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)環(huán)境的變化，社會(huì)環(huán)境的變化必然對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。如上所述，加入WTO后，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)或正在發(fā)生巨大的變化，面對(duì)這一變化，無(wú)論是我國(guó)的會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，都應(yīng)根據(jù)變化了的環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)地改革，以適應(yīng)變化后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　�。ㄒ唬╆P(guān)于會(huì)計(jì)理論研究改革的思考

　　我國(guó)目前在會(huì)計(jì)理論研究方面仍存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)理論研究方法缺乏創(chuàng)新，尤其是實(shí)證方法的運(yùn)用較少；（2）會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)定位更多的是圍繞如何體現(xiàn)企業(yè)受托責(zé)任這一中心展開(kāi)的，對(duì)其他利益相關(guān)人的會(huì)計(jì)信息需求與使用的研究相對(duì)較少；（3）會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域尚需拓展。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面加以改革：第一，大力推行實(shí)證研究方法，使規(guī)范研究與實(shí)證研究方法并重。西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)理論研究大都注重實(shí)證研究，大力推廣實(shí)證研究方法，既可以彌補(bǔ)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究中重規(guī)范研究而輕實(shí)證研究的不足，也可縮小我國(guó)在會(huì)計(jì)理論研究中與西方國(guó)家的差距，促進(jìn)中西方會(huì)計(jì)研究成果的交流。第二，轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)理論研究目標(biāo)的定位。國(guó)際市場(chǎng)中的企業(yè)會(huì)計(jì)必須將各相關(guān)利益人（股東、債權(quán)人、經(jīng)理、顧客、政府等）置于共同信息的需求中心，并保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)理論研究者應(yīng)把管理學(xué)、心理學(xué)，行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科引入會(huì)計(jì)研究中來(lái)，不應(yīng)“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”，以豐富和拓展會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延，更好地解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。第三，進(jìn)一步拓展會(huì)計(jì)理論研究的新領(lǐng)域。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展成為必然，基于企業(yè)與社會(huì)、自然環(huán)境的相互作用關(guān)系，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)的研究不可忽視。此外，還要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)、金融衍生工具會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)與比較會(huì)計(jì)等多門會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)行深入的研究，以構(gòu)建一個(gè)面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)理論研究體系。

　�。ǘ�）關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革思考

　　我國(guó)已實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然基本上確定了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，但與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相比還存在一定的差距，主要表現(xiàn)在：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中行政干預(yù)過(guò)多；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中未能充分體現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制公開(kāi)化與法制化的兩大基本要求；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏一個(gè)邏輯一貫、層次分明的概念框架的指導(dǎo)，很難保證整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為一個(gè)完整的體系。WTO要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡快國(guó)際化，這在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)國(guó)家化的內(nèi)在要求，因此，必須正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家化與國(guó)際化的辨證關(guān)系，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家化必然服從于國(guó)際化，但從近期來(lái)看，由于我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各方面合理差異的存在不可避免。這就要求在以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)制定、完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，要維護(hù)國(guó)家利益，在處理國(guó)際關(guān)系中，使外方經(jīng)濟(jì)利益與維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)過(guò)程中，要從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，在總結(jié)我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，參考國(guó)際會(huì)計(jì)通行的做法制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。政府必須盡早完成與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同但又適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行力度。在實(shí)施過(guò)程中，堅(jiān)持求同存異，先實(shí)施能協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其余的準(zhǔn)則逐步實(shí)施。

　�。ㄈ�）關(guān)于會(huì)計(jì)法規(guī)體系改革的思考

　　完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加強(qiáng)執(zhí)行機(jī)制建設(shè)，是加入WTO后我們應(yīng)對(duì)新的會(huì)計(jì)環(huán)境的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。如前所述，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法規(guī)體系還存在不少問(wèn)題，除了某些會(huì)計(jì)法規(guī)在規(guī)范內(nèi)容上過(guò)窄，不夠全面（如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅適用于股份有限公司，修訂后的《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有規(guī)定國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格制度管理等）、不同層次的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)之間不一致，不利于會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行外，執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的現(xiàn)象十分突出。加入WTO后，我們必須面對(duì)新的環(huán)境，健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，為此，一方面，在嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》、以《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)改革堅(jiān)強(qiáng)后盾的同時(shí)，完善配套的法律法規(guī)制度，對(duì)于不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)修改或廢止，做到與相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)；另一方面，要全面掌握WTO的有關(guān)規(guī)則，修訂相關(guān)法規(guī)。首先要熟悉、理解WTO規(guī)則的內(nèi)容與實(shí)質(zhì)，明確哪些法規(guī)尚待制定，哪些規(guī)范需要修改，然后根據(jù)法規(guī)的迫切程度有序地修改和制定，特別要修訂受WTO規(guī)則直接影響的會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的相關(guān)法規(guī)；其次要充分利用WTO相關(guān)原則及WTO有關(guān)協(xié)議和條款，在保護(hù)我國(guó)利益和融合民族文化的前提下進(jìn)一步加強(qiáng)與國(guó)際慣例接軌。此外，還應(yīng)充分重視執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè)，加大執(zhí)法力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作步入法制化軌道。

　�。ㄋ模╆P(guān)于會(huì)計(jì)教育改革的思考

　　加入WTO后，意味著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放將要從政策層面上升到體制層面和制度層面，這將對(duì)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活等各個(gè)方面產(chǎn)生十分深遠(yuǎn)的影響。國(guó)外公司的大量進(jìn)入及其本土化經(jīng)營(yíng)，將大大增加對(duì)高新技術(shù)人才及懂得世界貿(mào)易規(guī)則的金融、管理、貿(mào)易、法律、會(huì)計(jì)等方面的高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的需求，這對(duì)我國(guó)的高等會(huì)計(jì)教育帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)教育應(yīng)盡快適應(yīng)環(huán)境的變化，采取積極的應(yīng)對(duì)措施。目前主要從以下幾方面尋求改革：第一，面對(duì)國(guó)內(nèi)外激烈地競(jìng)爭(zhēng)，高校會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)和發(fā)展不能僅僅依靠政府的扶持，必須發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，利用市場(chǎng)化配置資源和公平競(jìng)爭(zhēng)的功能，給每一所高校及其會(huì)計(jì)專業(yè)同樣的生存和發(fā)展的權(quán)利空間；第二，改變會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的策略，調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)減少純會(huì)計(jì)課程，增加跨國(guó)公司管理、戰(zhàn)略決策、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和管理咨詢等課程，并隨時(shí)將新知識(shí)、新理念注入所授內(nèi)容、加強(qiáng)國(guó)內(nèi)國(guó)際合作，培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)人才；第三，打破會(huì)計(jì)學(xué)歷或?qū)哟谓缦蓿�建立大眾化�?huì)計(jì)教育基礎(chǔ)上的脫穎而出的人才培養(yǎng)機(jī)制；第四，改革會(huì)計(jì)教育理念，通過(guò)與其它專業(yè)、學(xué)科及院校的協(xié)作、聯(lián)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的方式，開(kāi)設(shè)新專業(yè)，開(kāi)拓新市場(chǎng)，并鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生跨專業(yè)、跨學(xué)科、跨院校選修課程，以彌補(bǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)上的不足。

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