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圍繞業(yè)務(wù)流程 深化長期投資審計

2004-11-26 00:00 來源:山東省政法管理干部學(xué)院·王華穎

  長期投資是企事業(yè)單位以獲取經(jīng)濟利益為目的,將自有資產(chǎn)投放于其他單位的重要經(jīng)營活動,具有金額大、時間長、收益不確定等特點,是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。隨著社會分工的細化,長期投資在企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營中的地位越來越重要。但從近幾年審計反映的情況看,各單位在長期投資的管理方面有不少漏洞,存在質(zhì)量差、收益低的問題,成為國有資產(chǎn)流失和會計信息失真的根源之一。從長期投資的業(yè)務(wù)流程分析,存在的問題主要有以下幾個方面:

 。ㄒ唬┩顿Y項目的立項調(diào)查階段,存在較大的盲目性和隨意性,市場風(fēng)險意識差,對市場估計過于樂觀,僅從理論上或宏觀環(huán)境方面對投資項目進行論證,缺乏具體深入的可行性研究,致使投資項目“先天不足”,成為企業(yè)虧損和資產(chǎn)損失的一個漏洞。如某煙草公司未經(jīng)科學(xué)論證跨行業(yè)投資2億多元生產(chǎn)汽車,在技術(shù)、設(shè)備落后和市場競爭激烈的情況下,該項目未進入生產(chǎn)階段就宣布破產(chǎn),給公司造成了極大損失。

  (二)投資項目的決策階段,決策程序流于形式,缺乏民主性和科學(xué)性,不能充分發(fā)揮計劃、財務(wù)、投資管理等部門專業(yè)人員的作用,“一把手”獨斷、濫用職權(quán)的現(xiàn)象比較普遍,增加了決策失誤的概率,有的甚至在決策失誤的幌子下,掩蓋著以權(quán)謀私、侵吞國有資產(chǎn)的真相。如某省審計廳對省供銷社原主任的經(jīng)濟責(zé)任審計中,發(fā)現(xiàn)其任職期間擅自決策造成經(jīng)濟損失達2億多元;某市百貨集團公司董事長以投資的名義向其親屬舉辦的企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),造成公司嚴重虧損。

  (三)投資業(yè)務(wù)發(fā)生后的存續(xù)階段,對投資項目的管理松散,監(jiān)督不力,存在重投輕管的現(xiàn)象,有的缺乏專門的投資管理機構(gòu)或投資管理人員,投資項目沒有明確的負責(zé)人,形成無人過問的局面;有的進行跨行業(yè)投資,缺乏擁有專業(yè)知識的管理人員,形成無力掌管的局面;有的進行異地投資和跨國投資,不能及時掌握投資項目的經(jīng)營信息。這些疏于管理情況的存在,致使投資項目經(jīng)營不善,效益低下,長期投資嚴重失控。如某中央企業(yè)跨行業(yè)投資的項目,因不了解投資行業(yè)的情況,在實際控股的情況下,生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)被合作方控制,造成大量經(jīng)營利潤被合作方通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移。

 。ㄋ模┰陂L期投資的會計核算階段,對投資的增減變動和投資收益的實現(xiàn)情況核算不全面,不準確,不能反映長期投資的真實情況,導(dǎo)致賬實不符。主要表現(xiàn)有:一是混淆投資與借款,以長期投資之名進行資金借貸,將借出資金記入長期投資;二是將投出資金分批分期記入成本費用或者少記投資金額,形成賬外投資,造成國有資產(chǎn)流失。三是核算方法不規(guī)范,不管投資額占接受投資企業(yè)資本比例大小或是否擁有實際控制權(quán),均采用成本法進行核算,且對占控股地位的被投資企業(yè)不合并會計報表。

  (五)在投資收益的管理階段,主要問題是確認的投資收益額與對外投資額不對應(yīng),不符合被投資企業(yè)的財務(wù)狀況和利潤分配情況,不能全面及時地反映投資收益的實現(xiàn)情況。主要表現(xiàn)有:一是違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和投資收益的確認規(guī)定,只在收到債券利息或現(xiàn)金股利時,才確認投資收益的實現(xiàn);二是違反財經(jīng)制度規(guī)定,將投資收益存放于賬外或被投資單位,私設(shè)“小金庫”,用于非正常開支。三是違反企業(yè)所得稅條例,對高于被投資企業(yè)所得稅稅率的情況,投資方企業(yè)在分回稅后投資收益時,未按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額補繳所得稅。

  一般來講,長期投資的業(yè)務(wù)流程主要是:投資項目的前期調(diào)查→最高管理層研究確定→投資的執(zhí)行和管理→投資業(yè)務(wù)的會計核算→投資收益的取得→投資回收,從長期投資管理中存在的上述問題分析,其業(yè)務(wù)流程的每一薄弱控制環(huán)節(jié)均會成為問題滋生的密集區(qū)域。因此,從長期投資的業(yè)務(wù)流程入手,抓住這條主線有針對性地進行符合性測試和實質(zhì)性測試,對揭露問題,促進管理,防范風(fēng)險,提高效率能起到很大作用。具體方法是:

  (一)查閱企業(yè)的管理章程及現(xiàn)行各項管理制度或文件,了解對長期投資有無完善的授權(quán)批準與決策程序、有無具體的管理制度、相關(guān)的資料是否完備,結(jié)合對企業(yè)控制環(huán)境的了解和其他業(yè)務(wù)的審計結(jié)果,判斷高層管理者的誠信程度和長期投資內(nèi)部控制制度的可依賴程度,確定長期投資業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。

  (二)在掌握企業(yè)全部長期投資項目的基礎(chǔ)上,根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展狀況和企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,對長期投資的目的、現(xiàn)狀和收益情況進行深入了解,將偏離企業(yè)主營業(yè)務(wù)、違背經(jīng)營戰(zhàn)略、收益差的投資項目作為審計重點,查閱立項時的基礎(chǔ)資料、可行性研究報告和決策時的會議紀錄,從總體上對長期投資的目標合理性、論證充分性、項目可行性、決策民主性進行判斷,確定實質(zhì)性測試的重點。

 。ㄈz查企業(yè)的長期投資合同、協(xié)議或章程,并通過詢問企業(yè)管理層或函證被投資企業(yè)的資本組成情況,了解出資形式,確認企業(yè)是否對接受投資企業(yè)擁有實際控制權(quán),審查長期投資的入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定,是否對長期投資的增減變動采用了恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行核算。

  (四)審查投資收益的全面性和真實性。一是加強對銀行賬戶的審查,審查投資收益的收款和付款賬戶,注意投資收益是否由被投資企業(yè)的銀行賬戶付出,防止企業(yè)利用投資收益設(shè)立賬外賬。二是核對企業(yè)貨幣資金賬戶和投資收益賬戶,審查企業(yè)獲得的投資收益是否全部登記入賬,有無少計或多計收益的情況。三是對重要的投資項目,延伸檢查被投資企業(yè)的實際經(jīng)營情況或函證被投資企業(yè)的利潤分配情況,并與投資企業(yè)相應(yīng)年度的投資收益進行核對,注意是否將全部收益及時入賬。四是查閱企業(yè)會計報表,注意是否將擁有實際控制權(quán)的被投資企業(yè)的會計報表進行合并。五是了解接受投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率情況,審查企業(yè)所得稅納稅申報表,對有稅率差異的情況是否進行納稅調(diào)整并申報納稅。